Вопрос: Гражданин приобрел в марте 2002 г. простой вексель стоимостью 10 тыс. руб., а в сентябре 2002 г. он стал одним из учредителей общества с ограниченной ответственностью (ООО) и внес этот вексель в качестве учредительного вклада в уставный капитал ООО. При этом денежная оценка его вклада как участника ООО в уставном капитале была произведена в сумме, равной 20 тыс. руб. Возникает ли в данном случае у физического лица - учредителя в 2002 г. объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии со ст.66 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества.

Физическое лицо внесло в 2002 г. в качестве учредительного вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью простой вексель, которым установлено простое и ничем не обусловленное обязательство юридического лица - векселедателя выплатить векселедержателю при предъявлении им векселя к оплате при наступлении предусмотренного векселем срока вексельную сумму с учетом дисконта (то есть с начислением процентов).

В соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.04.2000 N 440/99 и с учетом того, что в 2002 г. вексель к оплате не предъявлялся, данное долговое обязательство не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении. Замена стороны векселедержателя по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.

Согласно ст.209 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками - резидентами от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Однако, получив право требования исполнения обязательства по векселю, физическое лицо не имеет фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме и, следовательно, у него не возникает объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

В данном случае, когда по соглашению между учредителями общества денежная оценка вклада участника в виде векселя произведена в размере 20 тыс. руб., объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц также не возникает, поскольку фактического дохода в результате установления по соглашению учредителей ООО иной стоимости векселя физическое лицо, внесшее данный вексель в качестве вклада в уставный фонд общества, не имело. При этом распределение прибыли, полученной от деятельности ООО, будет производиться в его пользу как учредителя пропорционально его доле в уставном капитале ООО, равной 20 тыс. руб., то есть в сумме денежной оценки его вклада, произведенной по соглашению между учредителями общества.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

11.10.2002

————