Вопрос: Профессиональный журналист, не состоящий в трудовых отношениях с какими-либо средствами массовой информации или издательствами, получает доходы от указанных организаций за публикацию различными СМИ написанных им статей, при этом письменные договоры с автором, как правило, не заключаются. К какому виду доходов относятся получаемые налогоплательщиком вознаграждения и каким образом в данном случае он может учесть свои расходы, произведенные им при создании опубликованных материалов, а также получить другие установленные законодательством налоговые вычеты?

Ответ: В соответствии с Законом РФ "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) публикуемые в средствах массовой информации (далее - СМИ) произведения журналиста являются объектами авторского права. Следовательно, имущественное право на использование, то есть публикацию, созданных автором статей может приобретаться по авторскому договору или трудовому договору в случаях, когда произведения создаются автором в рамках выполнения им своих служебных обязанностей (ст.14 Закона).

В данном случае автор статей не состоит в трудовых отношениях с организациями, использующими его произведения для опубликования, поэтому правомерность таких публикаций должна подтверждаться путем заключения авторских договоров. Статьей 32 Закона предусмотрено, что такие договоры должны заключаться в письменной форме, однако авторский договор об использовании произведения в периодической печати может быть заключен в устной форме, поскольку, когда автор передает свои статьи в какую-либо газету или журнал, вполне обоснованно можно сделать вывод о том, что эти статьи переданы им в СМИ для напечатания. Следовательно, автором передаются не только сами материальные объекты, в которых воплощены его произведения, но и некоторые авторские права на эти произведения.

Таким образом, доходы, выплачиваемые журналисту различными СМИ по авторским договорам, заключенным в устной форме, относятся к авторским вознаграждениям, налогообложение которых производится по ставке 13 процентов в порядке, установленном гл.23 НК РФ. При исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база по данному виду доходов уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщику профессиональных, стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных ст.ст.218 - 221 НК РФ.

Средства массовой информации, в результате отношений с которыми автор получает доходы, являются в соответствии со ст.226 НК РФ налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых являются указанные СМИ.

С учетом того, что организации, являющиеся источником выплаты доходов по авторским договорам, не признаются в соответствии с нормами трудового законодательства работодателями и, следовательно, предоставлять налогоплательщику стандартные налоговые вычеты в данном случае не вправе, полагающиеся ему вычеты должны быть предоставлены налоговым органом по месту жительства гражданина. Перерасчет налоговой базы производится на основании письменного заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, подаваемой по окончании налогового периода, и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения, ст.221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В данном случае полагающиеся налогоплательщику - журналисту профессиональные налоговые вычеты должны предоставляться на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение указанных вычетов, налоговыми агентами, которыми являются СМИ, при выплате сумм авторского вознаграждения.

Если автор не имеет возможности документально подтвердить произведенные им в связи с созданием своих произведений расходы, то такие расходы принимаются к вычету в соответствии с установленными ст.221 НК РФ нормативами. В частности, в случае создания автором литературных произведений норматив затрат определен в размере 20 процентов к сумме начисленного авторского вознаграждения. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

В связи с изменениями, внесенными в ст.221 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в случае, если автором своевременно не поданы заявления налоговым агентам на предоставление профессиональных налоговых вычетов, то он не сможет реализовать свое право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи соответствующего письменного заявления в налоговый орган по месту жительства одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода, поскольку в соответствии с указанным Федеральным законом такой порядок получения профессиональных вычетов предусмотрен только при отсутствии налогового агента.

Следовательно, в таком случае автору необходимо обратиться с письменным заявлением в бухгалтерию соответствующих организаций, выплативших ему вознаграждения, о перерасчете удержанных сумм налога с учетом неполученного профессионального налогового вычета и возврате или зачете при последующих расчетах излишне удержанных сумм налога на доходы.

Полагающиеся налогоплательщику социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче соответствующего письменного заявления в налоговый орган по месту жительства одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих право на получение указанных вычетов.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

11.10.2002

————