Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем и осуществляю три вида деятельности. Книгу учета доходов и расходов я веду в электронном виде в удобной для меня форме в одном разделе по всем производимым операциям, а не в нескольких разделах, как предлагается в примерной форме Книги учета Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций. При проведении проверки моей декларации по налогу на доходы физических лиц по требованию налоговой инспекции я представил распечатанную Книгу учета. По результатам проверки я был привлечен к административной ответственности за нарушение порядка ведения учета доходов и расходов, хотя я считаю, что имею право вести учет по разработанной мною форме.

В связи с этим прошу разъяснить, каков порядок согласования с налоговым органом формы Книги учета, а также в какие сроки должна быть выведена на бумажные носители Книга учета, которая ведется в электронном виде.

Ответ: Пунктом 7 новой редакции Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, введенного в действие с 11 сентября 2002 г. и распространяемого на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в Приложении к указанному Порядку. Учет полученных доходов и произведенных расходов ведется раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности, для чего соответствующие разделы Книги учета целесообразно разделить на отдельные подразделы.

При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе самостоятельно разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Однако индивидуальный предприниматель вправе разработать иную форму Книги учета с таким условием, чтобы разработанная налогоплательщиком форма позволяла обеспечить правильное исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а также предоставляла налоговым органам возможность осуществлять проверку полноты и правильности отражения сведений, указанных налогоплательщиком в своей налоговой декларации.

При разработке новой формы Книги учета в соответствии со спецификой своей деятельности индивидуальному предпринимателю предоставлено право добавлять необходимые графы, когда для расчета налогооблагаемого дохода требуются дополнительные показатели, либо исключать неиспользуемые графы в тех случаях, когда для определения налоговой базы не требуется всех имеющихся в примерной форме Книги учета показателей, в связи с чем часть показателей никогда не будет заполняться предпринимателем в силу особенностей его деятельности.

В случае изменения формы Книги учета необходимо соблюдение следующих обязательных условий, а именно: форма Книги учета должна быть согласована с налоговым органом по месту учета (то есть месту жительства) и предусматривать учет товарно - материальных ценностей как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Аналогичные требования к форме Книги учета и порядку ее ведения содержались и в п.7 прежней редакции Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N N 24н, БГ-3-08/419 и введенного в действие с 1 июля 2001 г.

С учетом того, что Книга учета является основным документом, отражающим результаты деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период и содержащим показатели, необходимые для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, такая Книга заводится налогоплательщиком в начале каждого налогового периода и представляется налоговому органу для согласования формы ее ведения и заверения подписью должностного лица и печатью налогового органа.

И новая, и старая редакции вышеуказанного Порядка учета предусматривают возможность ведения Книги учета в электронном виде и выведения ее на бумажные носители по окончании налогового периода. Для этого индивидуальному предпринимателю в начале отчетного налогового периода следует обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту учета и согласовать форму ведения Книги учета в электронном виде. Выведенная по окончании налогового периода на бумажные носители Книга учета должна быть пронумерована, прошнурована и заверена печатью налогового органа в начале очередного налогового периода одновременно с согласованием формы ведения новой Книги учета, в которой налогоплательщик будет отражать результаты своей деятельности в текущем налоговом периоде.

При проведении проверки полноты и правильности отражения сведений, указанных налогоплательщиком в своей налоговой декларации, пронумерованная, прошнурованная и заверенная печатью налогового органа Книга учета вместе с первичными учетными документами представляется налогоплательщиком налоговому органу.

Следовательно, ведение учета доходов и расходов в одном разделе по всем производимым операциям, а не в нескольких разделах, как предлагается в примерной форме Книги учета, не отвечает предъявляемым к данному документу требованиям ни по форме, ни по содержанию, поскольку не дает представления ни о видах осуществляемой деятельности, ни о полученных доходах и произведенных расходах по каждому из видов деятельности, что в конечном итоге не позволяет установить правильность определения налоговой базы по налогу на доходы и подтвердить достоверность указанных в налоговой декларации сведений.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

11.10.2002

————