Вопрос: Включаются ли в состав затрат индивидуального предпринимателя, осуществляющего оптово - розничную торговлю нефтепродуктами, представительские расходы?

Ответ: В соответствии со ст.221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Вместе с тем дословное толкование приведенной нормы говорит якобы о том, что буквально все расходы, которые несет организация, могут иметь место и у индивидуального предпринимателя. Однако с учетом различий в статусе субъектов (организации и индивидуального предпринимателя) толкование нормы Кодекса и вытекающие последствия в отношении отнесения на расходы тех или иных расходов будут различаться у индивидуального предпринимателя и организации.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет предпринимательство как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. С этих позиций необходимо подходить к вопросу о включении в состав затрат индивидуального предпринимателя представительских расходов.

Согласно п.2 ст.264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптово - розничную торговлю нефтепродуктами, при заключении договоров с организациями действительно могут нести определенные расходы, которые относятся на расходы, если они непосредственно связаны с получением доходов. Но нельзя данные расходы понимать буквально и относить их к представительским, поскольку это противоречило бы общему смыслу значения представительских расходов. Последствия такого допущения очевидны, теряются всякие различия между понятиями "индивидуальный предприниматель" и "организация". С другой стороны, нельзя не учитывать расходов, которые, по-видимому, несут индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптово - розничную торговлю нефтепродуктами при заключении договоров, поскольку это ставит их в худшее положение по сравнению с организациями.

Ввиду этого следует исходить из того, что у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оптово - розничную торговлю нефтепродуктами, затраты, возникающие при заключении договоров с организациями, могут относиться на расходы при выполнении следующих условий, а именно: если такие расходы фактически произведены, подтверждены первичными документами и непосредственно связаны с извлечением доходов (данные расходы не относятся к представительским (в том числе в порядке включения их в расходы, как это предусмотрено в ст.264 НК РФ)).

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

11.10.2002

————