Вопрос: Правомерно ли организация включила в состав внереализационных доходов дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, если организация не предпринимала каких-либо действий по взысканию этой задолженности?

Ответ: В соответствии со ст.247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ.

Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пп.2 п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Из приведенных норм следует, что законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Необходимое условие для списания дебиторской задолженности - долг должен быть именно безнадежным.

Пунктом 2 ст.266 НК РФ установлено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Таким образом, для признания долга безнадежным и отнесения его к внереализационным расходам достаточно истечения срока исковой давности.

При таких обстоятельствах организация правомерно отнесла к внереализационным расходам сумму дебиторской задолженности, по которой истек установленный срок исковой давности. Аналогичную точку зрения высказал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.12.2004 N А52/2702/2004/2.

О.Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

14.03.2005

————