"Московский налоговый курьер", N 19, 2001

Вопрос: 1. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, связанных с установкой телефонов?

2. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, связанных с приобретением лицензии, если по окончании срока действия этой лицензии деятельность по ней так и не была начата?

3. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора затрат по капитальному ремонту арендованного здания?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 июля 2001 г. N 03-12/33451

1. Одной из основных услуг телефонной связи согласно п.13 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1997 N 1235, является предоставление доступа к телефонной сети.

В соответствии с п.81 стоимость работ по организации абонентской линии от телефонной станции до телефонной розетки, работ по подключению абонентской линии к стационарному оборудованию и подключению абонентского устройства к абонентской линии с учетом стоимости станционного и линейного оборудования входит в стоимость услуги по предоставлению доступа к телефонной сети.

Если оказание такого рода услуг не связано с проведением работ по прокладке линий связи за счет абонента, то расходы организации по оплате подключения телефонов в 2001 г. следует рассматривать как затраты на приобретение услуги.

В соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (далее - Положение) (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата услуг связи.

Таким образом, расходы предприятия по оплате услуг по подключению к телефонной сети, являющейся услугой связи, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль предприятия согласно указанному пп."и" п.2 Положения при условии, что использование телефонной линии связано с производственной деятельностью.

Однако следует иметь в виду, что списание указанных затрат по подключению телефонов на себестоимость продукции (работ, услуг) и их учет в целях налогообложения осуществляются равномерно (пропорционально) в течение периода пользования телефонным номером, который определяется и устанавливается руководителем организации.

В случае превышения (уменьшения) реального срока пользования телефонным номером над первоначально установленным сумма затрат, списанных ранее в каждом отчетном периоде и учтенных в целях налогообложения, требует корректировки. (Основание: Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.04.2001 N 02-4-08/68-4521.)

Таким образом, затраты, связанные с подключением к телефонной сети, подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения равномерно в течение действия договора о пользовании телефонной сетью.

2. Лицензирование отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, в частности в соответствии с нормами Федерального закона от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

В соответствии с п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, лицензии на осуществление отдельных видов деятельности не относятся к нематериальным активам.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, лицензии также не отнесены к нематериальным активам.

Поскольку расходы по приобретению лицензии на какой-либо вид деятельности относятся ко всему сроку ее действия, такие расходы в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, как затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

До 1 января 2001 г. информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, отражалась на счете 31 "Расходы будущих периодов" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (в ред. от 17.02.1997), с 1 января 2001 г. согласно новому Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, используется счет 97 "Расходы будущих периодов".

В то же время необходимо учитывать, что согласно пп."а" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).

Таким образом, отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по приобретенной лицензии необходимо производить ежемесячно равномерно в течение всего срока ее использования при условии ведения, в периоде действия лицензии, организацией деятельности, на осуществление которой была выдана лицензия.

В том случае, если по окончании срока действия лицензии производственная деятельность на основании вышеуказанной лицензии организацией не была начата, затраты, связанные с приобретением данной лицензии, на себестоимость продукции (работ, услуг) относить неправомерно.

3. В соответствии с п.2.1.1 Постановления Госстроя России от 26.04.1999 N 31 "Об утверждении Методических указаний по определению стоимости строительной продукции" к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно - технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

В соответствии с пп."е" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание производственного процесса, в том числе по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технические осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

Согласно п.78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, затраты на ремонт арендованных основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) у арендатора, но при условии, что проведение им ремонтных работ за свой счет предусмотрено в договоре аренды.

Таким образом, затраты по капитальному ремонту арендованного здания подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, если проведение ремонтных работ арендатором за свой счет предусмотрено по договору аренды.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——