Вопрос: Правомерно ли с момента вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации включение частным охранным предприятием в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, стоимости форменной специальной одежды, приобретенной для сотрудников организации?

Ответ: В соответствии со ст.247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль.

При этом прибылью является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В расходы налогоплательщика на оплату труда согласно ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами.

Пунктом 5 ст.255 установлено, что к расходам на оплату труда относится стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).

Статьей 221 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Аналогичная норма содержится в Федеральном законе от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации (ст.17).

Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, отмечено, что правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций и их организационно - правовых форм.

Работникам, профессии и должности которых предусмотрены в типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, средства индивидуальной защиты выдаются независимо от того, в каких производствах, цехах и на участках они работают, если эти профессии и должности специально не предусмотрены в соответствующих типовых отраслевых нормах.

Кроме того, следует отметить, что п.25 ст.255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, частное охранное предприятие вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль стоимость форменной специальной одежды, приобретенной для сотрудников организации, в случае, если обеспечение ею предусмотрено типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты либо предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором.

А.А.Бастриков

Советник налоговой службы РФ

III ранга

11.10.2002

————