"Финансовая газета", N 29, 2001

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налоговое правонарушение - достаточно новое понятие в системе права (оно получило законодательное определение лишь в 1999 г.), однако применение мер ответственности в сфере налогообложения уже сегодня вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как весьма серьезно затрагивает их права и интересы.

Впервые определение налогового правонарушения дал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции". Впоследствии позиция Конституционного Суда Российской Федерации нашла отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), где налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, за которое установлена ответственность.

Все составы налоговых правонарушений зафиксированы в НК РФ, регулирующем исключительно отношения в сфере налогообложения. В нем же установлен специальный порядок привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. При этом следует иметь в виду, что ответственность за него не исчерпывается только статьями НК РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных также уголовным или административным законодательством Российской Федерации.

В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения НК РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Размеры штрафа определены статьями НК РФ либо в конкретных суммах, либо в процентах от определенной величины (см. таблицу):

     
   ———————————————————————————————————————————T—————————————————————¬
   |    Состав налогового правонарушения      |        Мера         |
   |         в соответствии с НК РФ           |   ответственности   |
   +————————————————————————T—————————————————+—————————————————————+
   |Статья 116 НК РФ        |Менее 90 дней    |5000 руб.            |
   |Нарушение срока         |                 |                     |
   |постановки на учет      |                 |                     |
   |                        |Более 90 дней    |10 000 руб.          |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Статья 117 НК РФ        |Менее 90 дней    |10% доходов за время |
   |Ведение деятельности без|                 |деятельности (не     |
   |постановки на учет      |                 |менее 20 000 руб.)   |
   |                        |Более 90 дней    |20% доходов          |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Статья 118 НК РФ        |Более 5 дней     |5000 руб.            |
   |Нарушение срока         |                 |                     |
   |представления сведений  |                 |                     |
   |об открытии (закрытии)  |                 |                     |
   |счета в банке           |                 |                     |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Статья 119 НК РФ        |До 180 дней      |5% суммы налога за   |
   |Непредставление         |                 |каждый месяц со дня, |
   |налоговой декларации    |                 |установленного для   |
   |                        |                 |ее представления     |
   |                        |Более 180 дней   |30% суммы налога +   |
   |                        |                 |10% этой суммы за    |
   |                        |                 |каждый месяц со      |
   |                        |                 |181—го дня           |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Статья 120 НК РФ        |Один налоговый   |5000 руб.            |
   |Грубое нарушение        |период           |                     |
   |правил учета доходов    |Более одного     |15 000 руб.          |
   |и расходов, объектов    |налогового       |                     |
   |налогообложения         |периода          |                     |
   |                        |                 |                     |
   |— в случае занижения    |                 |10% суммы            |
   |налоговой базы          |                 |неуплаченного налога |
   |                        |                 |(не менее 15 000     |
   |                        |                 |руб.)                |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Статья 122 <*> НК РФ    |                 |20% неуплаченных     |
   |Неуплата или неполная   |                 |сумм налога          |
   |уплата сумм налога      |                 |                     |
   |в результате занижения  |                 |                     |
   |налоговой базы, иного   |                 |                     |
   |неправильного исчисления|                 |                     |
   |налога, других          |                 |                     |
   |неправильных действий   |                 |                     |
   |(бездействия)           |                 |                     |
   |                        |                 |                     |
   |— в случае умышленного  |                 |40% неуплаченных     |
   |совершения              |                 |сумм налога          |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Статья 123 НК РФ        |                 |20% суммы налога,    |
   |Неперечисление (неполное|                 |подлежащего          |
   |перечисление) налоговым |                 |удержанию и          |
   |агентом сумм налога     |                 |перечислению         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Статья 124 НК РФ        |                 |5000 руб.            |
   |Незаконное воспрепят—   |                 |                     |
   |ствование доступу       |                 |                     |
   |должностного лица,      |                 |                     |
   |проводящего налоговую   |                 |                     |
   |проверку в соответствии |                 |                     |
   |с требованиями НК РФ,   |                 |                     |
   |на территорию или в     |                 |                     |
   |помещение налогопла—    |                 |                     |
   |тельщика                |                 |                     |
   |(налогового агента)     |                 |                     |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Статья 125 НК РФ        |                 |10 000 руб.          |
   |Несоблюдение установ—   |                 |                     |
   |ленного НК РФ порядка   |                 |                     |
   |владения, использования |                 |                     |
   |и (или) распоряжения    |                 |                     |
   |имуществом, на которое  |                 |                     |
   |наложен арест           |                 |                     |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Статья 126 НК РФ        |                 |50 руб. за каждый    |
   |Непредставление         |                 |непредставленный     |
   |в налоговые органы      |                 |документ             |
   |документов и (или) иных |                 |                     |
   |сведений,               |                 |                     |
   |предусмотренных НК РФ   |                 |                     |
   |                        |                 |                     |
   |— отказ предоставить    |                 |5000 руб. — для      |
   |документы по запросу    |                 |юридических лиц;     |
   |налогового органа,      |                 |500 руб. — для       |
   |иное уклонение от их    |                 |физических лиц       |
   |предоставления либо     |                 |                     |
   |предоставление заведомо |                 |                     |
   |недостоверных сведений  |                 |                     |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Статья 128 <**> НК РФ   |                 |1000 руб.            |
   |Неявка либо уклонение от|                 |                     |
   |явки лица, вызываемого в|                 |                     |
   |качестве свидетеля      |                 |                     |
   |по делу о налоговом     |                 |                     |
   |правонарушении          |                 |                     |
   |                        |                 |                     |
   |— неправомерный отказ   |                 |3000 руб.            |
   |от дачи показаний, дача |                 |                     |
   |заведомо ложных         |                 |                     |
   |показаний               |                 |                     |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Статья 129 НК РФ        |                 |500 руб.             |
   |Отказ эксперта,         |                 |                     |
   |переводчика или         |                 |                     |
   |специалиста от участия в|                 |                     |
   |налоговой проверке      |                 |                     |
   |                        |                 |                     |
   |— дача экспертом заведо—|                 |1000 руб.            |
   |мо ложного заключения,  |                 |                     |
   |осуществление           |                 |                     |
   |переводчиком заведомо   |                 |                     |
   |ложного перевода        |                 |                     |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Статья 129—1 НК РФ      |                 |1000 руб.            |
   |Несообщение (несвоевре— |                 |                     |
   |менное сообщение) сведе—|                 |                     |
   |ний, которые необходимо |                 |                     |
   |сообщить налоговому     |                 |                     |
   |органу в соответствии с |                 |                     |
   |требованиями НК РФ      |                 |                     |
   |                        |                 |                     |
   |— в случае повторного   |                 |5000 руб.            |
   |совершения              |                 |                     |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Статья 75 НК РФ         |                 |1/300 действующей    |
   |Уплата налогов (сборов) |                 |ставки               |
   |в более поздние по срав—|                 |рефинансирования     |
   |нению с установленными  |                 |Банка России от      |
   |законодательством сроки |                 |неуплаченной суммы   |
   |                        |                 |налога (сбора) за    |
   |                        |                 |каждый день          |
   |                        |                 |просрочки            |
   L————————————————————————+—————————————————+——————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Статья 121 НК РФ - исключена.

<**> Статья 127 НК РФ - исключена.

Необходимо также иметь в виду, что суммы штрафов уплачиваются помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога. Кроме того, при совокупности налоговых правонарушений, т.е. совершении лицом двух и более наказуемых деяний, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой, а размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, если таковые будут установлены и впоследствии признаны судом. Наличие этих обстоятельств должно подтверждаться соответствующими доказательствами.

Субъектом налогового правонарушения, т.е. лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст.107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация. К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться как граждане России, так и иностранные граждане, а также лица без гражданства. Лишь в качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют статус индивидуального предпринимателя. Юридические лица, за исключением филиалов, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно - правовых форм.

Говоря о налоговой ответственности, уместно отметить, что в НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность, а также освобождающие от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. В частности, согласно ст.112 НК РФ суд может признать в качестве смягчающих ответственность, во-первых, совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, как-то болезнь самого правонарушителя или членов его семьи, развод или потеря работы и пр.; во-вторых, совершение налогового правонарушения под влиянием угроз или принуждения либо в силу служебной, материальной или иной зависимости. При этом НК РФ не ограничивает перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Как следует из пп.3 п.1 ст.112 НК РФ, суд может признать смягчающими и иные обстоятельства, непосредственно относящиеся к совершенному правонарушению и личности нарушителя налогового законодательства. Например, судом в качестве смягчающих обстоятельств могут расцениваться совершение налогового правонарушения впервые, минимальный причиненный ущерб и др.

Право признания того или иного обстоятельства смягчающим принадлежит только арбитражному суду. При этом необходимо будет доказать не только наличие смягчающих обстоятельств, но и их прямую связь с совершенным правонарушением.

Согласно п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с тем, который установлен НК РФ для определенного вида налогового правонарушения.

Однако следует иметь в виду, что смягчающие обстоятельства влияют лишь на размер штрафа, но не освобождают от ответственности. Их не следует путать с исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения обстоятельствами, предусмотренными ст.111 НК РФ.

Согласно данной статье наличие одного из трех обстоятельств заведомо исключает вину лица в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождает его от ответственности даже при доказанном событии налогового правонарушения:

форс - мажорные обстоятельства;

болезненное состояние налогоплательщика - физического лица, приведшее к тому, что это лицо не отдавало себе отчета в своих действиях, что и явилось причиной нарушения налогового законодательства;

добросовестное выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных должностными лицами налоговых органов или другими уполномоченными государственными органами в пределах их компетенции.

Доказательную силу в каждом из трех случаев будут иметь:

в отношении стихийных бедствий и других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств - наличие общеизвестных фактов, публикации в СМИ, а также иные факты и обстоятельства, не нуждающиеся в специальных средствах доказывания;

в отношении болезненного состояния - документы, по смыслу, содержанию и дате относящиеся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;

в отношении компетентных органов - исходящие документы, по смыслу и содержанию относящиеся к налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение, и подтверждающие правильность действий налогоплательщика или рекомендующие ему те действия, которым он следовал при нарушении норм законодательства о налогах и сборах.

Подписано в печать О.Ведерников

18.07.2001 Инспектор налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——