"Финансовая газета", N 29, 2001

Вопрос: Изменился ли порядок бухгалтерского учета взыскания с виновных лиц сумм недостающих ценностей в розничной торговле (при учете товаров по продажным ценам) в связи с переходом предприятий розничной торговли на общий порядок расчетов с бюджетом по НДС?

Ответ: С 1 января 2000 г. предприятия розничной торговли и общественного питания перешли на общий порядок расчетов с бюджетом по НДС и учитывают на счете 41 товары по стоимости приобретения без сумм уплачиваемого поставщику НДС. Розничные предприятия, выбравшие элементом учетной политики учет товаров по продажным ценам, в 2000 г. обрели новое содержание торговой наценки. По сравнению с размером торговой наценки, начислявшейся до введения в действие данного порядка, она увеличилась на размер входного НДС.

При выполнении бухгалтерских записей, рекомендованных ранее по отражению операций взыскания с виновных лиц сумм недостающих ценностей, розничные предприятия, учитывающие товары по продажным ценам, столкнулись с тем, что сумма к взысканию оказывается завышенной на сумму входного НДС. Дело в том, что входной НДС, ранее предъявленный к возмещению из бюджета, при недостаче в 2000 г. восстанавливается за счет виновного лица. В 2001 г. с вступлением в силу части второй НК РФ данная операция может трактоваться как передача товара для собственных нужд, и НДС согласно ст.146 НК РФ по таким товарам должен быть начислен в бюджет в момент выявления недостачи и также должен быть отнесен за счет виновного лица.

Кроме того, с виновного лица взыскивается и сумма розничной торговой наценки, в которой также заложена сумма входного НДС. Таким образом, сумма входного НДС в бухгалтерских записях участвует дважды.

Рассмотрим ситуацию на примере. Розничное предприятие приобрело товар за 120 руб., в том числе НДС 20 руб. После оплаты товара поставщику НДС был возмещен из бюджета в размере 20 руб. Предприятие установило продажную цену товара 180 руб. В результате инвентаризации выявлена недостача данного товара. Администрация предприятия установила виновное лицо - продавца магазина, с которого недостача товара взыскана путем удержания из заработной платы.

До 1 января 2000 г. бухгалтерские записи, которыми предприятие отразило бы данную ситуацию, были следующие:

Д-т 41 "Товары", К-т 60 "Расчеты с поставщиками" - 120 руб., отражена стоимость ТМЦ с НДС,

Д-т 41, К-т 42 "Торговая наценка" - 60 руб., отражена торговая наценка,

Д-т 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", К-т 41 - 180 руб., отражена стоимость недостачи по продажным ценам на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ,

К-т 84, Д-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчет по возмещению материального ущерба" - 180 руб., отнесена продажная стоимость товара на расчеты с виновным лицом на основании приказа руководителя при установлении виновника недостачи.

По кредиту счета 84 отражаются суммы в размерах, принятых по дебету этого счета:

Д-т 42, К-т 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - 60 руб., отражена торговая наценка, приходящаяся на суммы недостающих ТМЦ на основании бухгалтерской справки - расчета,

Д-т 70 (50), К-т 73-2 на суммы погашения недостач - 180 руб. на основании расчетно - платежной ведомости либо приходного кассового ордера,

Д-т 83, К-т 80 - 60 руб., по мере погашения задолженности погашенная часть разницы или вся ее сумма списывается на финансовые результаты предприятия на основании бухгалтерской справки.

Бухгалтерские записи, отражающие операции розничного торгового предприятия, следующие:

После 1 января 2000 г. (в скобках приводятся записи по новому Плану счетов):

Д-т 41, К-т 60 - 100 руб., оприходованы товары для перепродажи без НДС,

Д-т 19 "НДС по приобретенным ТМЦ", К-т 60 - 20 руб., отражен НДС по оприходованным ценностям,

Д-т 41, К-т 42 - 80 руб., отражена торговая наценка на приобретенные товары. Заметим, что она на 20 руб. больше по сравнению с предыдущим вариантом, эта сумма равна входному НДС, возмещаемому из бюджета,

Д-т 60, К-т 51 "Расчетный счет" - 120 руб., оплачена задолженность поставщику,

Д-т 68, субсчет "НДС", К-т 19 - 20 руб., после оплаты на основании счета - фактуры поставщика принят к возмещению из бюджета НДС (вычету),

Д-т 84 (94), К-т 41 - 180 руб., отражена стоимость недостачи по продажным ценам на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ,

Д-т 42, К-т 83-3 (98-4) "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - 80 руб., отражена торговая наценка, приходящаяся на суммы недостающих ТМЦ на основании бухгалтерской справки - расчета согласно п.18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Если далее осуществить восстановление (начисление) суммы НДС, отнесенной ранее на возмещение из бюджета, по похищенным ценностям (или в случае порчи сверх установленных норм) с помощью бухгалтерской записи, рекомендованной ранее [Д-т 84 (94), К-т 68 - 20 руб., либо Д-т (94), К-т 19 - 20 руб. по не оплаченным еще ценностям], то виновное лицо будет обязано возместить ущерб в размере 200 руб. В эту сумму [К-т 84 (94), Д-т 73-2] входит продажная цена товара с НДС 180 руб. и НДС 20 руб., предъявленный ранее к возмещению из бюджета и отнесенный на виновное лицо.

Д-т 83-3 (98-4), К-т 80 (91) - 80 руб., отнесена сумма, на 20 руб. превышающая ранее начислявшуюся.

Представляется нецелесообразным применить один из двух вариантов:

1. Изменить бухгалтерскую запись исходя из экономического содержания новой торговой наценки и осуществлять восстановление НДС не записью Д-т 84 (94), К-т 68, а записью Д-т 83-3 (98-4), К-т 68 - 20 руб. с целью выравнивания финансового результата. Таким образом, виновное лицо возместит 180 руб. продажной цены товара с НДС, а доход предприятия по-прежнему останется равным 60 руб. торговой наценки (без НДС).

2. Снимать сумму НДС, заложенную в реализованной торговой наценке, записью Д-т 41, К-т 42 красное сторно - 20 руб., затем Д-т 84(94), К-т 41 - 160 руб., Д-т 42, К-т 83-3 (98-4) - 60 руб., Д-т 84 (94), К-т 68 - 20 руб., К-т 84 (94), Д-т 73-2 - 180 руб., Д-т 83-3 (98-4), К-т 80 (91) - 60 руб.

Подписано в печать Л.Фомичева

18.07.2001 Аудитор

ОАО "Русский Алюминий Менеджмент"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——