Вопрос: Правомерно ли решение налогового органа о привлечении организации к ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ, за несвоевременное перечисление удержанного с физических лиц НДФЛ?

Ответ: Согласно ст.24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.

В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Согласно ст.123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

В данном случае имеет место факт только несвоевременного перечисления удержанных с физических лиц сумм НДФЛ.

Поскольку ст.123 НК РФ не предусмотрена ответственность налогового агента за нарушение сроков перечисления удержанных сумм НДФЛ, решение налогового органа в данном случае неправомерно. Аналогичная точка зрения высказана в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.11.2003 N А19-7772/03-45-Ф02-3869/03-С1, от 20.07.2004 N А19-21496/03-45-Ф02-2694/04-С1, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2004 N А56-20135/04 и от 11.01.2005 N А56-25357/04, ФАС Уральского округа от 19.07.2004 N Ф09-2811/04-АК, от 24.08.2004 N Ф09-3393/04-АК, ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2003 N А17-2544/5/178.

Однако следует отметить, что в практике встречаются случаи, когда суды признавали правомерным привлечение налогового агента к ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ, за несвоевременное перечисление удержанного налога (ФАС Волго-Вятского округа в Постановлениях от 14.07.2003 N А38-17/71-03, от 02.10.2003 N А29-1445/2003А).

О.Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

14.03.2005

————