"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 29, 2001

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ БУХГАЛТЕРА

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 22, 23, 25, 27, 28, 2001)

Экспертиза формирования себестоимости

и финансового результата

1. Характер нарушения: неверно рассчитана сумма налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы. В соответствии с учетной политикой предприятия эти налоги следовало начислять по мере поступления денежных средств в кассу и на расчетный счет предприятия за отгруженный товар.

     
   ———————————————————————————T—————————T—————————————————T—————————¬
   |          Налог           |Начислено|    Следовало    | Разница |
   |                          |         |    начислить    |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————+—————————+
   |Налог на пользователей    |  1 163  |       876       |   287   |
   |автомобильных дорог       |         |                 |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————+—————————+
   |Налог на содержание       |    698  |       526       |   172   |
   |жилищного фонда и объектов|         |                 |         |
   |социально — культурной    |         |                 |         |
   |сферы                     |         |                 |         |
   +——————————————————————————+—————————+—————————————————+—————————+
   |Итого                                                 |   459   |
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Комментарий

В результате данного нарушения занижена облагаемая база по налогу на прибыль.

2. Характер нарушения: неверно рассчитана облагаемая база по налогу на прибыль в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 2.1 Расчета налога от фактической прибыли.

     
   ————————————————————————————————T————————————T———————————————————¬
   |          Показатели           |  Отражено  |     Следовало     |
   |                               |            |     отразить      |
   +———————————————————————————————+————————————+———————————————————+
   |Изменение величины прибыли     |            |                   |
   |(убытка) по предприятиям,      |            |                   |
   |определяющим выручку по моменту|            |                   |
   |оплаты, от реализации продукции|            |                   |
   |(работ, услуг) в результате:   |            |                   |
   |изменения выручки от реализации|  —312 902  |     —312 902      |
   |продукции (работ, услуг) (+/—) |            |                   |
   +———————————————————————————————+————————————+———————————————————+
   |изменения величины             |  +301 396  |     +313 044      |
   |себестоимости реализованной    |            |                   |
   |продукции (работ, услуг),      |            |                   |
   |включая управленческие и       |            |                   |
   |коммерческие расходы (+/—)     |            |                   |
   +———————————————————————————————+————————————+———————————————————+
   |Итого по строке 2.1            |   —11 506  |         +142      |
   L———————————————————————————————+————————————+————————————————————
   

3. Характер нарушения: предметом договора на оказание услуг и хранение металлопродукции предусмотрено оказание ОАО "Металлсбыт" услуг для ООО "Алиса" по приему, обработке, хранению и отправке металлопродукции, принадлежащей ООО "Алиса". На основании первичных документов (счетов - фактур) перечисленные расходы должны быть включены в себестоимость по статье "Транспортные расходы" и рассчитаны в соответствии с остатком не реализованных на конец отчетного периода товаров.

Что нарушено: п.2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2.

Комментарий

В статью "Транспортные расходы" включаются:

оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (в том числе по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату оприходования на предприятии торговли.

4. Характер нарушения: суммы по оплате аренды помещений относятся на счет 31 "Расходы будущих периодов", договор аренды не зарегистрирован в уполномоченном органе юстиции.

Комментарий

Согласно п.2 ст.609 Гражданского кодекса Российской Федерации необходимость регистрации договора аренды недвижимого имущества является общим правилом, исключения из которого могут устанавливаться ГК РФ или иными федеральными законами.

Статья 625 ГК РФ устанавливает, что к отдельным договорам аренды отдельных видов имущества нормы, касающиеся общих положений об аренде, применяются, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах. Так, в соответствии с п.2 ст.651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Согласно ст.1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ (в ред. от 12.04.2001) "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" нежилые помещения, равно как и здания и сооружения, являются объектами недвижимого имущества, права на которое и сделки с которым подлежат государственной регистрации.

Договор аренды, заключенный на срок не менее года и подлежащий регистрации, вступает в силу с момента регистрации. Отнесение на себестоимость затрат по оплате аренды возможно только с этого момента.

Накопление затрат на счете 31 неправомерно, так как текущие арендные платежи не связаны с затратами, по освоению новых производств и т.п.

5. Характер нарушения: услуги банка по комиссии отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки"

Что нарушено: Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

Комментарий

Согласно пп."и" п.2 указанного Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по оплате услуг банков. Произошло занижение налоговой базы на сумму по оплате услуг банка.

6. Характер нарушения: выявлены расхождения в отражении хозяйственной операции на основании первичной документации:

А/о N 13 от 12.01.2000. Синичкин А.В.; счет - фактура N 14 от 17.01.2000, квитанция к ПКО N 1/109 от 17.01.2000 в размере 450 руб. от "Мостранссервис" - была оказана информационно - консультационная услуга, в действительности была приобретена книга.

Что нарушено: п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Комментарий

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Из-за неправильно составленных первичных документов происходит завышение себестоимости.

7. Характер нарушения: принимаются к учету накладные старого образца, без обязательных реквизитов (например, А/о N 43 от 27.01.2000 на сумму 531 руб., накладная N 11 от 27.01.2000 на заправку картриджей).

Что нарушено: п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Комментарий

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого указанного пункта.

8. Характер нарушения: завышена себестоимость вследствие необоснованного отнесения на затраты стоимости единого проездного билета. А/о N 49 от 31.01.2000, подотчетное лицо Петрова А.В.

Что нарушено: Постановление Совета Министров РСФСР от 04.05.1963 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте"; Письмо Госналогслужбы России от 14.08.1997 N 11-02/6.

Комментарий

Согласно Постановлению Совета Министров РСФСР N 521 и Письму Госналогслужбы России проездные билеты для проезда в городском транспорте могут приобретаться только для работников, чья работа носит постоянный разъездной характер (в частности, курьеры, экспедиторы, линейные монтеры, почтальоны, работники городского коммунального хозяйства), если они на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом. Перечень специальностей таких работников утверждается руководителем организации, в организации должен быть издан приказ со ссылкой на данное постановление, в котором указываются все специальности, имеющие разъездной характер работы и не обеспеченные служебным транспортом.

При выполнении указанных условий затраты по приобретению месячных проездных билетов относятся на себестоимость согласно пп."и" п.2 Положения о составе затрат по статье "Затраты на транспортное обслуживание". При отсутствии перечисленных условий, подтверждающих разъездной характер работы сотрудников, использующих проездные билеты, затраты по их приобретению следует отнести за счет собственных источников организации с включением стоимости проездного билета в совокупный доход.

9. Характер нарушения: в путевых листах не проставляются отметки о маршруте следования автомашин (например, путевой лист N 39 от 01.03.2000; N 42 от 03.03.2000, автомашина "Шкода - Фелиция").

Что нарушено: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте"; Инструкция по учету поступления и расходования горюче - смазочных материалов и единых талонов на отпуск нефтепродуктов на предприятиях, в организациях, колхозах и совхозах, утвержденная Госкомнефтепродуктом СССР 03.02.1984 N 01/21-8-72 по согласованию с Минфином СССР, Госпланом СССР и ЦСУ СССР.

Комментарий

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Без наличия правильно оформленного путевого листа в данном случае невозможно подтвердить производственную направленность использования служебного легкового автомобиля.

10. Характер нарушения: с комиссионного вознаграждения не начисляется налог на прибыль по ставке 35%.

Что нарушено: Инструкция МНС России N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденная Приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02/231.

Комментарий

Ставка налога на прибыль от посреднических операций и сделок, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.

К посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера, поверенного или агента в договоре комиссии, поручения, агентском договоре. По договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение; по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение; по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11% с прибыли, полученной с 01.04.1999.

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам не свыше 27% с прибыли, полученной с 01.04.1999.

11. Характер нарушения: в целях налогообложения на доходы по комиссионным операциям не распределяются общехозяйственные расходы пропорционально полученной выручке.

Что нарушено: п.2.10 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Комментарий

В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Следует комиссионную торговлю выделить на отдельный счет 46 "Реализация товаров (работ, услуг)" с последующим распределением затрат. С выходом Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 накладные расходы распределяются пропорционально валовому доходу.

12. Характер нарушения: 18.03.1999 были уплачены и включены в себестоимость проценты в сумме 1192 руб. по договору займа, начисленные в 1998 г. В соответствии с условиями договора заемщик уплачивает заимодавцу проценты за пользование денежными средствами в размере ставки рефинансирования плюс 0,5%.

Что нарушено: п.12 Положения о составе затрат.

Комментарий

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно - технического характера и т.п.).

(Продолжение см. Финансовая газета. Региональный выпуск,

N 30, 2001)

Подписано в печать Ю.Кольцов

18.07.2001 ООО "ЮВК Аудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——