"Налоговый вестник", N 8, 2001

ИЗМЕНЕНИЯ, ВНОСИМЫЕ В ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТУ

НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ГЛАВОЙ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Текст статьи основан на материалах гл.25 НК РФ, подготовленных к третьему чтению в Государственной Думе Российской Федерации.

Статья 1 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) расширенно толковала плательщиков налога на прибыль, включая филиалы, другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Статья же 246 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) четко определила две группы налогоплательщиков - российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. При этом особенности налогообложения иностранных организаций отдельно выделены в ст.ст.306 - 310 НК РФ.

Статья 247 НК РФ дает краткое изложение объекта налогообложения по налогу на прибыль, которой признается:

1) для организаций Российской Федерации - полученный доход за минусом величины произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ;

2) для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность через постоянные представительства, - полученный доход через эти постоянные представительства, за вычетом величины произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ;

3) для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст.309 НК РФ.

Если Закон N 2116-1 определяет в качестве объекта налогообложения валовую прибыль, представляющую собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, то НК РФ устанавливает отдельно в соответствующих статьях порядок определения доходов (доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы). При этом, как установлено в п.2 ст.249 НК РФ, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом положений ст.271 либо ст.273 НК РФ.

Расширен состав внереализационных доходов, которые уже учитываются для целей налогообложения, но ни в Законе N 2116-1, ни в Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" они не были поименованы.

Так, например, к внереализационным доходам относятся доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением стоимости полученных материалов и иного имущества при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст.5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и ч.5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении); в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, и др.

Включать во внереализационные доходы вышеуказанных поступлений позволяли нормативные документы по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) или налогообложению (Положение о составе затрат, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.07.1992 N 552, с изменениями и дополнениями).

Состав внереализационных доходов дополнен доходами организаций, получаемыми ими от операций по купле - продаже иностранной валюты, то есть доход по этим операциям возникает тогда, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России на дату совершения сделки.

В ст.290 НК РФ установлены особенности определения доходов банков от операций купли - продажи иностранной валюты. К доходам банков относятся доходы от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента. Пункт 10 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, также определяет в составе доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включение доходов от проведения банком операций с иностранной валютой, в том числе комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов.

Указанная статья НК РФ подтверждает правомерность отнесения к доходам банков для целей налогообложения доходы по операциям купли - продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.

Хотя операции банков по купле - продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли - продажи валюты, осуществлению операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации) освобождены от уплаты НДС, но при расчете налога на прибыль они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В ст.ст.252 - 254 НК РФ поименован перечень произведенных расходов организаций, на которые уменьшаются полученные доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В основном он соответствует тому перечню расходов, который указан в Положении о составе затрат, но имеются и отличия.

Так, в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) включаются недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц (п.3 Положения о составе затрат), потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли (п.6 Положения о составе затрат), а в состав внереализационных расходов включаются убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены (п.15 Положения о составе затрат).

В статье же 254 НК РФ устанавливается порядок списания как материальные расходы для целей налогообложения потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Кроме того, как материальные расходы списываются технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

На законном основании организации имеют право списывать расходы по сырью и материалам исходя из методов, определенных системой бухгалтерского учета, - по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО), в то время как п.6 Положения о составе затрат предусматривает метод списания стоимости материальных ресурсов по средней себестоимости, то есть метод, который определялся бухгалтерским учетом 1992 г.

Как расходы на оплату труда по ст.255 НК РФ организациям будет предоставлено право включать суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателя по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случае добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы будут относиться к расходам на оплату труда по договорам:

долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица) в пользу застрахованного лица;

пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

добровольного личного страхования работников (заключаемым на срок не менее одного года), предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц;

добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Но при этом совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников, должна будет учитываться в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

В п.16 ст.255 НК РФ также установлено, что в случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) или его расторжения взносы работодателя по такому договору, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора или его расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непреодолимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, будут включаться в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов, не превышающих 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

Исходя из п.22 ст.255 НК РФ на расходы на оплату труда можно списывать начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, где разрешено использовать труд военнослужащих, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях в органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы.

Согласно п.п.23 и 24 ст.255 НК РФ расходы на оплату труда можно увеличивать на доплаты инвалидам по законодательству Российской Федерации и на другие виды расходов, произведенных в пользу работника по трудовым и (или) коллективным договорам.

Совершенно по-новому устанавливает гл.25 НК РФ порядок амортизации имущества.

Согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл.25 НК РФ.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В соответствии с п.2 ст.256 НК РФ в состав амортизируемого имущества не подлежат включению:

имущество бюджетных организаций, некоммерческих организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности), приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. (включительно), так как стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию; приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования, построенных за счет бюджетных средств и переданных сельскохозяйственным товаропроизводителям мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности и используемые для производственных целей;

объекты внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

Кроме того, из состава амортизируемого имущества будут исключаться следующие основные средства:

а) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

б) переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

в) находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В случае расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Под основными средствами по налоговому законодательству понимается часть имущества, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организацией.

Согласно системе бухгалтерского учета и по налоговому законодательству первоначальная стоимость амортизируемых основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, которые подлежат учету в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Если имущество является предметом лизинга, то его первоначальной стоимостью признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов согласно НК РФ).

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов, увеличенным на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Как и по существующему в настоящее время порядку первоначальная стоимость амортизируемого имущества, как это определено в п.2 ст.257 НК РФ, изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Дополнительно к этому НК РФ устанавливает, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико - экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико - экономической характеристики амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

Согласно гл.25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Как свидетельствует п.3 ст.257 НК РФ, для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Аналогично п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, к нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из их срока действия, но по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он определяется согласно пп."ц" п.2 Положения о составе затрат, а не согласно п.17 ПБУ 14/2000 - в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Исходя из п.3 ст.258 НК РФ амортизируемое имущество объединено в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования с последующей классификацией основных средств по определению Правительства РФ. При этом в соответствии с п.10 ст.258 НК РФ основные средства, приобретенные до вступления гл.25 Кодекса в силу включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Пункт 1 ст.259 НК РФ предоставляет налогоплательщику право начислять амортизацию линейным или нелинейным методом. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, а по остальным основным средствам по выбору - линейным или нелинейным. При этом выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Исключение составляют при применении нелинейного метода начисления амортизации основные средства с остаточной стоимостью 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, по которым амортизация исчисляется в порядке, изложенном в п.5 ст.259 НК РФ, а именно:

1) остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Сумма начисленной за месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации исходя из расчета:

при линейном методе

К = [1 / n] х 100%;

при нелинейном методе

К = [2 / n] х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления, к остаточной стоимости - при применении нелинейного метода начисления амортизации;

n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

В п.9 ст.259 НК РФ специально установлен поправочный коэффициент 0,5 к основной норме амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб.

В соответствии с п.10 ст.259 НК РФ налогоплательщику предоставлено право применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации, но при этом в случае реализации основных средств, по которым применялись пониженные нормы амортизации, корректировка налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм не производится.

Согласно п.12 ст.259 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае если по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников. Аналогичный порядок был изложен в Письме МНС России от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731.

В ст.260 НК РФ внесены изменения в порядок списания расходов организациями на ремонт основных средств. Если организациям промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно - коммунального хозяйства оставлен существующий порядок списания расходов на ремонт по статье "Прочие расходы" в размере фактических затрат, то прочие организации имеют право списать на затраты производства как расходы на ремонт основных средств в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с п.1 ст.257 и п.10 ст.258 НК РФ.

В случае если расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиками прочих организаций (по которым установлен 10% размер от стоимости) в отчетном (налоговом) периоде в совокупности превышают установленный размер, они включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет при ремонте основных средств, входящих в состав четвертой - десятой амортизационных групп, а при ремонте основных средств первой - третьей амортизационных групп - равномерно в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Вышеуказанный порядок по списанию расходов на ремонт основных средств применяется в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Внесены изменения налоговым законодательством в части обязательного и добровольного страхования:

- расходы по обязательным видам страхования (определенным соответствующими законами) включаются в соответствии со ст.263 НК РФ в пределах утвержденных страховых тарифов и требований международных конвенций или исходя из фактических затрат при отсутствии утвержденных тарифов;

- расходы по добровольному страхованию имущества, поименованного в п.1 ст.263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Дополнен по сравнению с Положением о составе затрат перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включенных в ст.264 НК РФ, к которым относятся:

1) расходы на оплату услуг по охране имущества, по обслуживанию охранно - пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

2) расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работе с вредными или тяжелыми условиями труда;

3) расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

4) расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходы на обслуживание в номере, расходы за пользование рекреационно - оздоровительными объектами);

5) расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

6) консульские, аэродромные сборы, сбор за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

7) расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иных аналогичных систем);

8) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

9) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

10) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

11) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;

12) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности;

13) расходы, связанные с оплатой сторонним организациям работ и услуг по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи их залогодателем;

14) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;

15) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов имущества и др.

В НК РФ отдельными статьями выделены:

- особенности определения расходов при реализации имущества;

- особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам;

- расходы, не учитываемые в целях налогообложения;

- порядок признания доходов и расходов при методе начисления;

- порядок определения доходов и расходов при кассовом методе;

- налоговая база, налоговая ставка, налоговая декларация и т.п.

На эти и другие вопросы будет обращено внимание читателей в последующих номерах журнала.

Подписано в печать В.И.Макарьева

17.07.2001 Государственный советник

налоговой службы II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——