"Налоговый вестник", N 8, 2001

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ, РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ

И НА ПОДГОТОВКУ КАДРОВ ДЛЯ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Основные нормативные документы, регулировавшие и регулирующие данные затраты начиная с 1992 г.:

1) Письмо Минфина России от 06.10.1992 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и на переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения";

2) Письмо Минфина России от 29.04.1994 N 56 "О внесении изменений и дополнений в Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения";

3) Письмо Росстрахнадзора от 08.06.1994 N 03/2-7 "О внесении изменений и дополнений в Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 года N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения";

4) Приказ Минфина России от 10.08.1999 N 51н "О порядке определения размеров представительских расходов и расходов на рекламу страховыми организациями" (зарегистрирован в Минюсте России 06.09.1999 N 1888);

5) Приказ Минфина России от 15.02.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения";

6) Приказ Минфина России от 01.03.2001 N 18н "О внесении изменений и дополнений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения".

На основании примеров рассмотрим порядок определения расходов на рекламу, представительских расходов и расходов на подготовку кадров для страховых организаций в течение 2001 г.

Предельные размеры представительских расходов за 2001 г. определяются в пределах норм, указанных в следующей таблице.

Таблица 1

     
   ——————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |    Объем выручки от продажи     |  Предельный размер расходов  |
   |    продукции (работ, услуг),    |   на  рекламу, принимаемых   |
   |  включая налог на добавленную   | при налогообложении прибыли  |
   |            стоимость            |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |До 30 млн руб. включительно      |1% от объема                  |
   |Свыше 30 млн руб.                |0,3 млн руб. + 0,5% с объема, |
   |                                 |превышающего 30 млн руб.      |
   L—————————————————————————————————+———————————————————————————————
   

При этом необходимо иметь в виду, что для страховых организаций с IV квартала 1999 г. до 1 апреля 2001 г. в виде объемного показателя брались поступления, указанные в п.п.1 и 2 Положения N 491.

Пример. Взносы по прямому страхованию за I квартал 2001 г. - 600 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за I квартал 2001 г., - 120 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за I квартал 2001 г., - 280 млн руб.

Общий объем выручки от реализации услуг по страхованию за I квартал 2001 г. (п.п.1 и 2 разд.I Положения N 491) - 42,7 млн руб.

До 30 млн руб. - предельный размер представительских расходов 0,3 млн руб.

С 12,7 млн руб. (42,7 - 30) - предельный размер представительских расходов 0,0635 млн руб. (12,7 х 0,5%).

Общий размер представительских расходов, относимых на себестоимость для целей налогообложения, составит 0,3635 млн руб. (0,3 + 0,0635).

Фактический размер представительских расходов за I квартал 2001 г. - 0,2143 млн руб.

Превышения над нормативом нет.

Поскольку с 1 апреля 2001 г. для страховых организаций изменился объемный показатель для определения представительских расходов, представительские расходы рассчитываются за 2001 г. следующим образом.

Взносы по прямому страхованию за I квартал 2001 г. - 600 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за I квартал 2001 г., - 120 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за I квартал 2001 г., - 280 млн руб.

Фактический размер представительских расходов за I квартал 2001 г. - 0,2143 млн руб.

Взносы по прямому страхованию за 2001 г. - 2600 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за 2001 г., - 420 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за 2001 г., - 680 млн руб.

Фактический размер представительских расходов за 2001 г. - 15 млн руб.

Поскольку с 1 апреля 2001 г. база для расчета представительских расходов другая, то во II - IV кварталах представительские расходы нарастающим путем рассчитываются отдельно от первого квартала.

Взносы по прямому страхованию за 2001 г. за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 2000 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за 2001 г. за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 300 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за 2001 г. за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 400 млн руб.

В объем включаются взносы по договорам страхования, сострахования и перестрахования за минусом рисков, переданных в перестрахование:

2000 + 300 - 400 = 1900 млн руб.

До 30 млн руб. - предельный размер представительских расходов 0,3 млн руб.

С 1870 млн руб. (1900 - 30) - предельный размер представительских расходов 9,35 млн руб. (1870 х 0,5%).

Общий размер представительских расходов, относимых на себестоимость для целей налогообложения, составит 9,65 млн руб (0,3 + 9,35).

Фактический размер представительских расходов за 2001 г. за минусом расходов за I квартал - 14,7857 (15 - 0,2143) млн руб.

Представительские расходы производятся за счет чистой прибыли 5,1357 млн руб. (14,7857 - 9,65).

Предельные размеры расходов на рекламу за 2001 г. определяются в соответствии с таблицей 2.

Таблица 2

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |Объем выручки от  |  Предельный размер расходов на рекламу,     |
   |продажи продукции |  принимаемых при налогообложении прибыли    |
   | (работ, услуг),  |                                             |
   | включая налог на |                                             |
   |   добавленную    |                                             |
   |    стоимость     |                                             |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |                  |с 1 апреля 2000 г.      с 1 апреля 2001 г.   |
   |До 30 млн руб.    |5% от объема            7,5% от объема       |
   |включительно      |                                             |
   |Свыше 30 млн руб. |1,5 млн руб. + 2,5%     2,25 млн руб. + 3,75%|
   |                  |с объема,               с объема,            |
   |                  |превышающего            превышающего         |
   |                  |30 млн руб.             30 млн руб.          |
   |Свыше 300 млн руб.|8,25 млн руб. + 1%      12,375 млн руб. +    |
   |                  |с суммы, превышающей    1,5% с суммы,        |
   |                  |300 млн руб.            превышающей          |
   |                  |                        300 млн руб.         |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Пример. Взносы по прямому страхованию за I квартал 2001 г. - 600 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за I квартал 2001 г., - 120 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за I квартал 2001 г., - 280 млн руб.

Общий объем выручки от реализации услуг по страхованию за I квартал 2001 г. (п.п.1 и 2 разд.I Положения N 491) - 42,7 млн руб.

До 30 млн руб. - предельный размер расходов на рекламу 1,5 млн руб.

С 12,7 млн руб. (42,7 - 30) - предельный размер расходов на рекламу 0,3175 млн руб. (12,7 х 2,5%).

Общий размер расходов на рекламу, относимых на себестоимость для целей налогообложения, составит 1,8175 млн руб. (1,5 + 0,3175).

Фактический размер расходов на рекламу за I квартал 2001 г. - 0,5143 млн руб.

Превышения над нормативом нет.

Поскольку с 1 апреля 2001 г. для всех предприятий увеличился предельный размер расходов на рекламу, расходы рассчитываются за 2001 г. следующим образом.

Взносы по прямому страхованию за I квартал 2001 г. - 600 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за I квартал 2001 г., - 120 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за I квартал 2001 г., - 280 млн руб.

Фактический размер расходов на рекламу за I квартал 2001 г. - 0,5143 млн руб.

Взносы по прямому страхованию за 2001 г. - 2600 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за 2001 г., - 420 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за 2001 г., - 680 млн руб.

Фактический размер расходов на рекламу за 2001 г., - 25 млн руб.

Поскольку с 1 апреля 2001 г. база для расчета расходов на рекламу другая, то во II - IV кварталах расходы на рекламу нарастающим путем рассчитываются отдельно от I квартала.

Взносы по прямому страхованию за 2001 г. за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 2000 млн руб.

Взносы по рискам, принятым в перестрахование за 2001 г. за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 300 млн руб.

Взносы по рискам, переданным в перестрахование за 2001 г. за минусом взносов, поступивших в I квартале, - 400 млн руб.

В объем включаются взносы по договорам страхования, сострахования и перестрахования за минусом рисков, переданных в перестрахование:

2000 + 300 - 400 = 1900 млн руб.

До 300 млн руб. - предельный размер расходов на рекламу 8,25 млн руб.

С 1570 млн руб. (1900 - 300) - предельный размер представительских расходов 15,7 млн руб. (1870 х 1%).

Общий размер представительских расходов, относимых на себестоимость для целей налогообложения, составит 23,95 млн руб. (8,25 + 15,7).

Фактический размер расходов на рекламу за 2001 г. за минусом расходов за I квартал - 24,4857 млн руб (25 - 0,5143).

Расходы на рекламу производятся за счет чистой прибыли 0,5357 млн руб. (24,4857 - 23,95).

Фонд оплаты труда

При заключении договоров с профессиональными образовательными учреждениями на предоставление услуг организации по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду, что общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, не может превышать 4% расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В п.7 Положения о составе затрат перечислены затраты на оплату труда, которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Приказом Минфина России от 01.03.2000 N 18 учтено, что вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.

Пример. Фонд оплаты труда в 2001 г. составил 160 млн руб., а затраты на подготовку кадров - 30 млн руб.

Предельный размер 6,4 млн руб. (160 х 4%).

Затраты на подготовку и переподготовку кадров производятся за счет собственных средств 23,6 млн руб. (30 - 6,4).

Подписано в печать М.В.Романова

17.07.2001 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——