"Налоговый вестник", N 8, 2001

ОБ УЧЕТЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ

Разъяснение о применении нового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, опубликовано в "Финансовой газете" за март 2001 г. N 12 (484) за подписью заместителя Министра финансов Российской Федерации М. Моторина от 15.03.2000 N 16-00-13/05, согласно которому принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета и должны быть признаны организацией в своей учетной политике на 2001 г.

В настоящее время не потерял актуальности Приказ Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами". Только следует помнить, что п.3.6 Порядка признан недействительным Решением Верховного Суда Российской Федерации от 01.12.1998 N ГКПИ 08-525.

Статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определено понятие "ценная бумага". К ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская и сберегательная книжка на предъявителя, акция, коносамент, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с правилами и требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и иными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В новом Плане счетов и Инструкции по его применению из раздела 1 "Внеоборотные активы" исключен счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения", что было связано со сложностью практического применения этого счета и счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Как правило, для многих объектов финансовых вложений в части ценных бумаг, облигаций очень сложно определить срок их обращения в организации - до 12 месяцев или свыше 12 месяцев. В большей степени это касается профессиональных организаций рынка ценных бумаг, организаций, имеющих специальную службу (подразделение) для работы на фондовом или другом рынке обращения векселей, депозитарных расписок и т.д. В настоящее время для учета финансовых вложений применяется один счет 58 "Финансовые вложения", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также о предоставленных другим организациям займов. К указанному счету могут быть открыты отдельные субсчета, такие как субсчет 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др. Финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, вносимые в счет этих вложений.

Пример. Организация приобретает ценные бумаги других организаций за плату. Указанная операция отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме тех операций, которые показываются на счете 90 "Продажи"). Суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью отражаются при списании по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, которые отнесены на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3, и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и др. При возврате займа указанная операция отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитывает организация - товарищество на субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества". Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" и другим соответствующим счетам учета выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 58 "Финансовые вложения". Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций ведется при составлении сводной бухгалтерской отчетности на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" должен обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах и ведется по видам финансовых вложений, объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Подписано в печать В.Д.Глинистый

17.07.2001 Начальник отдела

Департамента методологии

бухучета и отчетности

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——