"Налоговый вестник", N 8, 2001

О ПРОВЕДЕНИИ ВНУТРЕННЕГО БУХГАЛТЕРСКОГО КОНТРОЛЯ

РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

(Продолжение. Начало см. "Налоговый вестник",

N 7, 2001)

3.2. Проверка соответствия оборотов по счету 71

"Расчеты с подотчетными лицами", отраженных

в балансе, Главной книге, журнале - ордере N 7

"Расчеты с подотчетными лицами" (поквартально)

Таблица 1

     
   ———————T———————T———————————————————T———————————————————T—————————¬
   | Дата |Сальдо | Дебетовый оборот  | Кредитовый оборот |Сальдо на|
   |      |  на   |    по счету 71    |    по счету 71    |  конец  |
   |      |начало |    "Расчеты с     |    "Расчеты с     | периода |
   |      |периода|   подотчетными    |   подотчетными    |         |
   |      |       |      лицами"      |      лицами"      |         |
   |      |       +—————T——————T——————+—————T——————T——————+         |
   |      |       |по   |по    |по    |по   |по    |по    |         |
   |      |       |ба—  |Глав— |журна—|ба—  |Глав— |журна—|         |
   |      |       |лансу|ной   |лу —  |лансу|ной   |лу —  |         |
   |      |       |     |книге |ордеру|     |книге |ордеру|         |
   |      |       |     |      |N 1   |     |      |N 1   |         |
   +——————+———————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+—————————+
   |  1   |   2   |  3  |  4   |  5   |  6  |   7  |   8  |    9    |
   +——————+———————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+—————————+
   |На    |       |     |      |      |     |      |      |         |
   |1 ян— |       |     |      |      |     |      |      |         |
   |варя  |       |     |      |      |     |      |      |         |
   |На    |       |     |      |      |     |      |      |         |
   |1 ап— |       |     |      |      |     |      |      |         |
   |реля  |       |     |      |      |     |      |      |         |
   |На    |       |     |      |      |     |      |      |         |
   |1 июля|       |     |      |      |     |      |      |         |
   |На    |       |     |      |      |     |      |      |         |
   |1 ок— |       |     |      |      |     |      |      |         |
   |тября |       |     |      |      |     |      |      |         |
   |На    |       |     |      |      |     |      |      |         |
   |31 де—|       |     |      |      |     |      |      |         |
   |кабря |       |     |      |      |     |      |      |         |
   L——————+———————+—————+——————+——————+—————+——————+——————+——————————
   

Выводы для руководства организации: отклонения _____ (есть, нет) см. таблицу 2

Таблица 2

     
   ———————T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Дата |                   Отклонения данных                     |
   |      +———————T—————————T—————————T———————T—————————T———————————+
   |      |баланса|баланса и| Главной |баланса|баланса и|  Главной  |
   |      |   и   |журнала —| книги и |   и   |журнала —|  книги и  |
   |      |Главной| ордера  |журнала —|Главной| ордера  |  журнала —|
   |      | книги |         | ордера  | книги |         |   ордера  |
   |      |       |         |         |       |         |           |
   +——————+———————+—————————+—————————+———————+—————————+———————————+
   |На    |       |         |         |       |         |           |
   |1 ян— |       |         |         |       |         |           |
   |варя  |       |         |         |       |         |           |
   |На    |       |         |         |       |         |           |
   |1 ап— |       |         |         |       |         |           |
   |реля  |       |         |         |       |         |           |
   |На    |       |         |         |       |         |           |
   |1 июля|       |         |         |       |         |           |
   |На    |       |         |         |       |         |           |
   |1 ок— |       |         |         |       |         |           |
   |тября |       |         |         |       |         |           |
   |На    |       |         |         |       |         |           |
   |31 де—|       |         |         |       |         |           |
   |кабря |       |         |         |       |         |           |
   |Итого:|       |         |         |       |         |           |
   L——————+———————+—————————+—————————+———————+—————————+————————————
   

Примечания: _________________________________________________

При организации бухгалтерского учета по журнально - ордерной форме счетоводства сплошная проверка авансовых отчетов заканчивается сверкой оборотов по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", отраженных в журнале - ордере N 7 и Главной книге. Общее требование к ведению учета - это соответствие оборотов и равенство сальдо синтетического счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и всех аналитических счетов, открытых к данному счету. Выполнение данного требования реализуется на практике при подсчете всех сумм, находящихся у подотчетных лиц, и всех принятых авансовых отчетов в разрезе конкретных работников.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" не сальдируется и может одновременно иметь дебетовое и кредитовое сальдо. В частности, выданные под отчет суммы одному работнику отражаются по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", а задолженность организации перед другим работником, допустившим подтвержденный первичными документами перерасход подотчетных сумм, учитывается по дебету счета 71. Дебетовое и кредитовое сальдо аналитических счетов счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" не компенсируют и не поглощают друг друга. При окончательном расчете с подотчетными лицами первый работник из нашего примера должен либо представить авансовый отчет, либо возвратить подотчетные суммы в кассу организации, а второй работник - получить средства в возмещение перерасхода подотчетных сумм.

3.3. Проверка документального оформления

авансовых отчетов

В ходе проверки выявляются и делаются следующие замечания:

1. Замечания по оформлению авансовых отчетов:

_________________________________________________________________

2. Замечания по оформлению командировочных расходов (в том

числе за рубеж): _________________________________________________

__________________________________________________________________

3. Передача подотчетных средств другому лицу:

__________________________________________________________________

3.4. Проверка правильности отражения в учете

командировочных расходов

Цель командировки определяет ее классификацию и порядок распределения расходов, понесенных командированным работником. Исходя из этого командировки можно подразделить на служебные и непроизводственные.

В соответствии со ст.116 КЗоТ РФ служебной командировкой признается поездка работника, осуществляемая по распоряжению руководителя организации, на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Командировки, целью которых является деятельность, не связанная с производством, считаются непроизводственными. Расходы по данным командировкам списываются за счет целевых источников, относятся на финансовые результаты (без уменьшения налогооблагаемой прибыли). К таким командировкам относятся поездки работников, связанные с лечением, обслуживанием и передачей объектов непроизводственного назначения, и т.п.

В служебную командировку могут направляться только работники организации. Согласно КЗоТ РФ в командировку не могут направляться работники, выполняющие работы по договору подряда.

В случае направления в командировку работников других организаций и иных физических лиц такие командировки не признаются служебными и расходы по ним должны возвращаться другими организациями (как оказанные услуги) либо производятся организацией за счет чистой прибыли.

При заключении организацией с физическими лицами договоров гражданско - правового характера последние получают от организации денежные средства за выполненные для организации работы и оказанные услуги. Наряду с этим организация может согласно договору производить оплату данным лицам их расходов по найму жилых помещений и проезду к месту выполнения работ (услуг) и обратно. В этом случае расходы по выполнению работ (услуг) списываются организацией на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье "Расходы на оплату труда".

Расходы организации по возмещению данным лицам их расходов по найму помещений и проезду не являются командировочными расходами и списываются на себестоимость по статье "Прочие расходы". При этом расходы по найму помещений и проезду возмещаются организацией согласно подтверждающим указанные расходы документам.

Обращаем внимание читателей на необходимость оформления внутренних организационно - распорядительных и первичных документов, связанных с командировочными расходами. Типовые формы таких документов приведены в Альбоме форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 29.12.2000 N 136.

Прежде всего необходимо проверить правильность оформления приказов (распоряжений) о направлении работника (работников) в командировку по формам N Т-9 и Т-9а. Данные формы применяются для оформления и учета направлений(я) работников(а) в командировку(и). Формы заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия(и) и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого(ых), а также цель, время и место(а) командировки. При необходимости раскрываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение, оформляемое по форме N Т-10, является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке [время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из него (них)]. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

В соответствии с п.п.2 и 6 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" фактическое время пребывания работника в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из него. Днем выезда в командировку считается день отправления соответствующего транспортного средства из населенного пункта - места постоянной работы командированного до 24 часов, а днем приезда - день прибытия соответствующего транспортного средства в этот населенный пункт.

Если место служебной командировки расположено недалеко от места работы и жительства работника и он может ежедневно возвращаться домой, то такая командировка может быть признана однодневной. Определение командировки как однодневной производится руководителем в приказе о командировке на основании данных о расстоянии, условиях транспортного сообщения, характере выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Командировка за пределы Российской Федерации также может быть однодневной, если работник, выехавший за границу, возвратился в Россию в тот же день.

Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма N Т-9). После возвращения из командировки в организацию работник (подотчетное лицо) составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Командировочное удостоверение может не оформляться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Очень важным внутренним первичным документом является служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а. Этот документ применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, а затем передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку по форме N N Т-9 или Т-9а. Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма N Т-10) и авансовым отчетом.

Особую важность имеет форма N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении" с точки зрения определения источника финансирования расходов на командировку и признания данных расходов как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Регистрация лиц, отбывающих в командировки, должна вестись в специальном Журнале учета работников, выбывающих в командировки, по форме, приведенной в Приложении N 2 к Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС "О служебных командировках в пределах СССР". На практике это встречается нечасто. Между тем такой журнал необходим бухгалтеру для самоконтроля. По журналу можно отслеживать, как работники отчитываются по выданным авансам, а также удобно вести сквозную нумерацию командировочных удостоверений. Добавив в журнал графу "Цель командировки", легко определять характер поездки для отражения произведенных затрат в бухгалтерском учете предприятия.

Проверка наличия Журнала учета работников, выбывающих в

командировки

     
   ————————————————T—————————————————T————————————T—————————————————¬
   |Наличие (+) или|   Дата начала   |Регулярность|   Замечания по  |
   |отсутствие (—) |записей в Журнале|записей (+),|    заполнению   |
   |   Журнала     |                 | отсутствие |      Журнала    |
   |               |                 |регулярности|                 |
   |               |                 | записей (—)|                 |
   +———————————————+—————————————————+————————————+—————————————————+
   |               |                 |            |                 |
   +———————————————+—————————————————+————————————+—————————————————+
   |               |                 |            |                 |
   +———————————————+—————————————————+————————————+—————————————————+
   |               |                 |            |                 |
   +———————————————+—————————————————+————————————+—————————————————+
   |               |                 |            |                 |
   L———————————————+—————————————————+————————————+——————————————————
   

На практике некоторые организации включают в себестоимость продукции (работ, услуг) сверхнормативные расходы по командировкам без соответствующей корректировки налогооблагаемой прибыли. Напоминаем, что нормы возмещения командировочных расходов установлены Приказом Минфина России от 13.08.1999 N 57н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" в следующих размерах:

- оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 270 руб. в сутки;

- оплата суточных - 55 руб. за каждый день нахождения в командировке.

В соответствии с Положением о составе затрат для целей налогообложения командировочные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) только в пределах установленных норм. Поэтому прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, должна быть увеличена на суммы сверхнормативных командировочных расходов. Эта корректировка осуществляется по строке 4.1 "д" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", приведенной в Приложении N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Суммы НДС, принимаемые к вычету из налоговых обязательств по командировочным расходам, исчисляются по расчетной ставке 16,67%.

Таблица 3

Предварительный расчет сверхнормативных затрат на

командировку внутри страны

по авансовому отчету N __ от "__" 2001 г.

     
   —————————————————————T—————————————T——————————————T——————————————¬
   |Виды командировочных|  Фактически |   Расходы,   |Сверхнорматив—|
   |      расходов      |произведенные|возмещаемые в |ные расходы   |
   |                    |   расходы   |пределах норм |(счета 26, 44,|
   |                    +——————T——————+(счета 26, 44,|субсчет       |
   |                    |по    |без   |   субсчет    |"Сверхнорма—  |
   |                    |доку— |доку— |  "Расходы в  |тивные        |
   |                    |ментам|ментов|   пределах   |расходы")     |
   |                    |      |      |    норм")    |              |
   |                    |      |      |              |              |
   |                    |      |      |              |              |
   |                    |      |      |              |              |
   |                    |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Нормируемые расходы |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Суточные            |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Наем жилого         |      |      |              |              |
   |помещения в месте   |      |      |              |              |
   |командировки,       |      |      |              |              |
   |включая НДС         |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |НДС со стоимости    |      |      |              |              |
   |найма жилого        |      |      |              |              |
   |помещения в месте   |      |      |              |              |
   |командировки        |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Наем жилого         |      |      |              |              |
   |помещения в месте   |      |      |              |              |
   |командировки (без   |      |      |              |              |
   |НДС)                |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Наем жилого         |      |      |              |              |
   |помещения за время  |      |      |              |              |
   |вынужденной         |      |      |              |              |
   |остановки в пути,   |      |      |              |              |
   |включая НДС         |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |НДС со стоимости    |      |      |              |              |
   |найма жилого        |      |      |              |              |
   |помещения за время  |      |      |              |              |
   |вынужденной         |      |      |              |              |
   |остановки в пути    |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Наем жилого         |      |      |              |              |
   |помещения за время  |      |      |              |              |
   |вынужденной         |      |      |              |              |
   |остановки в пути    |      |      |              |              |
   |(без НДС)           |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Итого наем жилого   |      |      |              |              |
   |помещения (без НДС) |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Броня в гостинице в |      |      |              |              |
   |размере 50%, включая|      |      |              |              |
   |НДС                 |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |НДС со стоимости    |      |      |              |              |
   |брони в гостинице в |      |      |              |              |
   |размере 50%         |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Броня в гостинице в |      |      |              |              |
   |размере 50% (без    |      |      |              |              |
   |НДС)                |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Итого наем жилого   |      |      |              |              |
   |помещения и броня   |      |      |              |              |
   |(без НДС)           |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Ненормируемые       |      |      |              |              |
   |командировочные     |      |      |              |              |
   |расходы             |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Проезд (кроме       |      |      |              |              |
   |такси), включая НДС |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |НДС со стоимости    |      |      |              |              |
   |проезда             |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Проезд (без НДС)    |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Постельные          |      |      |              |              |
   |принадлежности,     |      |      |              |              |
   |включая НДС         |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |НДС со стоимости    |      |      |              |              |
   |постельных          |      |      |              |              |
   |принадлежностей     |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Постельные          |      |      |              |              |
   |принадлежности (без |      |      |              |              |
   |НДС)                |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Итого ненормируемые |      |      |              |              |
   |расходы             |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Прочие ненормируемые|      |      |              |              |
   |расходы             |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Страховые платежи по|      |      |              |              |
   |обязательному       |      |      |              |              |
   |страхованию         |      |      |              |              |
   |пассажиров на       |      |      |              |              |
   |транспорте          |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Услуги по           |      |      |              |              |
   |предварительной     |      |      |              |              |
   |продаже билетов     |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Сборы за услуги     |      |      |              |              |
   |аэропортов          |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Комиссионные сборы  |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Проезд на           |      |      |              |              |
   |пригородном         |      |      |              |              |
   |транспорте          |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Провоз багажа       |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Итого прочих        |      |      |              |              |
   |ненормируемых       |      |      |              |              |
   |расходов (без НДС)  |      |      |              |              |
   +————————————————————+——————+——————+——————————————+——————————————+
   |Всего               |      |      |              |              |
   |командировочных     |      |      |              |              |
   |расходов (без НДС)  |      |      |              |              |
   L————————————————————+——————+——————+——————————————+———————————————
   

(продолжение предварительного расчета)

     
   —————————————T—————T———————————T———————————T—————————————————————¬
   |N авансового|сумма| суточные  |   жилье   | Затраты, отнесенные |
   |отчета, дата|     |           |           |  на счета 26, 44,   |
   |            |     |           |           |        и др.        |
   |            |     +—————T—————+—————T—————+————————T————————————+
   |            |     |норма|сверх|норма|сверх|Субсчет |субсчет     |
   |            |     |     |норм |     | норм|"Расходы|"Сверхнорма—|
   |            |     |     |     |     |     |    в   |тивные      |
   |            |     |     |     |     |     |пределах|расходы"    |
   |            |     |     |     |     |     |  норм" |            |
   +————————————+—————+—————+—————+—————+—————+————————+————————————+
   +————————————+—————+—————+—————+—————+—————+————————+————————————+
   +————————————+—————+—————+—————+—————+—————+————————+————————————+
   L————————————+—————+—————+—————+—————+—————+————————+—————————————
   

Выводы для руководства организации: _________________________

Бухгалтерская справка

по расчету сверхнормативной величины

командировочных расходов

(для целей налогообложения)

     
   —————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |                     Показатели                     |   Сумма   |
   |                                                    |   (руб.)  |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Величина фактически произведенных командировочных   |           |
   |расходов — всего                                    |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |в том числе:                                        |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |— признаваемая для целей бухгалтерского учета       |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |— признаваемая для целей налогообложения в          |           |
   |соответствии с установленными нормами               |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |— сумма превышения фактических затрат над           |           |
   |установленными нормами, отражаемая по строке 4.1 "д"|           |
   |Справки Приложения N 4                              |           |
   L————————————————————————————————————————————————————+————————————
   

(продолжение бухгалтерской справки)

     
   ——————————————————————————————T——————T———————————————————————————¬
   |     Содержание операции     | Сумма|   Корреспондирующие счета |
   |                             |(руб.)|                           |
   |                             |      +————————————————T——————————+
   |                             |      |      Дебет     |   Кредит |
   +—————————————————————————————+——————+————————————————+——————————+
   |Выданы денежные средства из  |      |       71       |     50   |
   |кассы под отчет Рычкова В.В. |      |                |          |
   |на командировочные расходы   |      |                |          |
   +—————————————————————————————+——————+————————————————+——————————+
   |Признаны в пределах норм     |      |26 субсчет      |     71   |
   |командировочные расходы,     |      |"Расходы в      |          |
   |связанные с производственной |      |пределах норм"  |          |
   |деятельностью, по авансовому |      |                |          |
   |отчету Рычкова В.В.          |      |                |          |
   +—————————————————————————————+——————+————————————————+——————————+
   |Признаны сверхнормативные    |      |26 субсчет      |     71   |
   |командировочные расходы,     |      |"Сверхнорматив— |          |
   |связанные с производственной |      |ные расходы"    |          |
   |необходимостью, по авансовому|      |                |          |
   |отчету Рычкова В.В.          |      |                |          |
   +—————————————————————————————+——————+————————————————+——————————+
   |Учтен НДС по командировочным |      |       19       |     71   |
   |расходам                     |      |                |          |
   +—————————————————————————————+——————+————————————————+——————————+
   |Предъявлен к вычету из       |      |     68/НДС     |     19   |
   |налоговых обязательств НДС по|      |                |          |
   |командировочным расходам в   |      |                |          |
   |пределах установленных норм  |      |                |          |
   +—————————————————————————————+——————+————————————————+——————————+
   |НДС, уплаченный в составе    |      |    88 (91)     |     19   |
   |сверхнормативных             |      |                |          |
   |командировочных расходов,    |      |                |          |
   |списан за счет собственных   |      |                |          |
   |средств организации (без     |      |                |          |
   |уменьшения налогооблагаемой  |      |                |          |
   |базы)                        |      |                |          |
   L—————————————————————————————+——————+————————————————+———————————
   

Главный бухгалтер _________ Дата составления __________

С сумм, выплаченных работнику в возмещение командировочных расходов сверх установленных норм, необходимо удержать налог на доходы физических лиц.

Если командировка носит производственный характер, то расходы на проезд работника к месту командировки и обратно в полном размере включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Данная статья расходов не нормируется ни Минфином России, ни налоговыми органами. Поэтому бухгалтера не должно смущать, что рядовой работник добирался в соседний город на самолете бизнес - классом и приложил к своему авансовому отчету авиабилет. Ограничения по оплате проезда (в зависимости от класса транспортного средства) установлены только для загранкомандировок.

Работнику возмещаются только расходы на проезд до места командировки и обратно. Поэтому нет смысла собирать талончики, прокомпостированные в автобусах, троллейбусах, трамваях во время нахождения в командировке. Эти расходы не возмещаются.

В соответствии со ст.217 НК РФ в налогооблагаемый доход работника не включаются:

- суточные, выплаченные в пределах установленных норм;

- фактически произведенные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту, подтвержденные документально.

Расходы по найму жилого помещения принимаются для целей налогообложения прибыли предприятия в пределах норм, установленных Минфином России. В пределах этих норм принимаются к налогообложению другие дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах, например, при выставлении физическому лицу счета, кроме стоимости самого проживания, отдельно указывается стоимость услуг за пользование телевизором, холодильником и т.п. Согласно п.11 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" эти расходы рассматриваются как дополнительные услуги по проживанию и компенсируются работнику в составе общей суммы по найму жилого помещения. А вот расходы за пользование мини - баром, оплата питания, а также стоимость разнообразных наборов к чаю никакого отношения к оплате жилья не имеют. Подобные расходы должны покрываться за счет суточных, выдаваемых работнику.

Таким образом, при включении в счет за проживание дополнительного страхования, завтрака в гостинице, мини - бара в номере эти расходы для целей налогообложения прибыли организации не включаются в состав расходов по найму. Они подлежат обложению налогом как доходы физического лица. НДС от расходов на проживание принимается к возмещению в пределах норм этих расходов, установленных Минфином России.

Если документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилья, не представлены, от налогообложения освобождаются лишь суммы в пределах установленных норм на основании п.3 ст.217 НК РФ.

В соответствии со ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом:

- суточные, выплаченные в пределах установленных норм;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения единым социальным налогом в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

(Окончание см. "Налоговый вестник", N 9, 2001)

Подписано в печать И.П.Васильева

17.07.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——