Вопрос: До настоящего времени для отрасли, к которой относится наша организация, не утверждены нормы естественной убыли, применяемые в целях налогообложения прибыли. Вправе ли мы учитывать в составе материальных расходов потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, пользуясь старыми, утвержденными до 2002 г., а не в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814, нормами естественной убыли?

Ответ: Действительно, согласно пп.2 п.7 ст.254 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли к материальным расходам налогоплательщика приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814.

В соответствии с указанным Постановлением нормы естественной убыли разрабатываются отраслевыми министерствами и ведомствами и утверждаются по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Нормы естественной убыли должны были быть утверждены федеральными органами исполнительной власти в указанном порядке до 1 января 2003 г. (п.п.2 - 5 Постановления).

Однако, как следует из вопроса, новые нормы естественной убыли для данной отрасли еще не утверждены.

По мнению налоговых органов (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 05.08.2003 N 26-12/43196), Минфина России (Письма от 28.02.2002 N 04-02-06/1/35, от 06.11.2003 N 04-02-03/140), налогоплательщиком могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль только потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах только тех норм естественной убыли, которые утверждены в порядке, установленном указанным Постановлением Правительства РФ. Нормы естественной убыли, действовавшие до 01.01.2002 (дата введения в действие гл.25 НК РФ), не были утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, и применению для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль не подлежат, так как в связи с введением в действие гл.25 НК РФ фактически утратили силу.

Однако, на наш взгляд, до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814, налогоплательщики вправе руководствоваться нормами естественной убыли, действовавшими по состоянию на 01.01.2002. Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2004 N Ф04-7116/2004(5178-А81-7), от 05.04.2004 N Ф04/1731-330/А46-2004, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.04.2004 N Ф08-1061/2004-435А, от 05.04.2004 N Ф08-1060/2004-434А, от 30.03.2004 N Ф08-1063/2004-432А). Мотивируется эта позиция следующим.

Во-первых, неисполнение федеральными органами исполнительной власти поручения законодателя не должно приводить к невозможности реализации прав налогоплательщика, установленных законодательством (п.3 мотивировочной части Определения КС РФ от 04.03.1999 N 36-О). А во-вторых, действовавшие по состоянию на 01.01.2002 нормы естественной убыли не приведены в перечне нормативных актов, признаваемых утратившими силу со дня вступления в силу гл.25 НК РФ (ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"). Следовательно, налогоплательщик вправе ими руководствоваться при исчислении налога на прибыль организаций.

М.Н.Ахтанина

Издательство "Главная книга"

14.03.2005

————