"Московский налоговый курьер", N 19, 2001

Вопрос: Научная организация, получившая аккредитацию, имеет на балансе здание, переданное ему Министерством имущественных отношений Московской области в хозяйственное ведение. При этом часть здания Министерство имущественных отношений Московской области сдает в аренду.

Просим разъяснить порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий научными организациями, осуществляющими сдачу имущества в аренду.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 июля 2001 г. N 06-12/2/32327

В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, к бухгалтерскому учету принимаются объекты основных средств, принадлежащие предприятию на правах собственности либо полученные в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа.

Подпунктом "а" п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предусмотрено для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимать отражаемые в активе баланса остатки по счету 01 "Основные средства" (за минусом суммы износа).

Таким образом, стоимость основных средств, полученных в хозяйственное ведение, является объектом обложения налогом на имущество независимо от того, сдается это имущество в аренду или нет.

Вместе с тем плательщик является научной организацией, получившей аккредитацию.

Пунктом "к" ст.4 указанного Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 установлено, что налогом на имущество предприятий не облагается имущество государственных научных центров, а также научно - исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно - экспериментальных предприятий независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно - исследовательские, опытно - конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов.

Подпунктом "к" п.5 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" рекомендовано при определении права на указанную льготу руководствоваться действующими формами государственной статистической отчетности о выполнении научных исследований и разработок, утверждаемыми Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, другими документами, по которым имеется возможность установить льготируемый объем научно - исследовательских, опытно - конструкторских и экспериментальных работ.

Согласно Разъяснениям Госналогслужбы России от 14.01.1999 N 04-3-07/13 для целей налогообложения под объемом научных работ следует понимать выручку от реализации продукции (работ, услуг), учитываемую в бухгалтерском учете на счете 46 "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)" и 45 "Товары отгруженные" (с учетом работ, выполненных соисполнителями).

Таким образом, организация, в объеме выполненных работ которой научно - исследовательские, опытно - конструкторские и экспериментальные работы составляют более 70 процентов, полностью освобождается от уплаты налога на имущество.

В том случае, если у организации объем научных работ за отчетный год составил менее 70 процентов, то льгота по налогу на имущество предприятий, установленная п."к" ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", не предоставляется. Налог на имущество уплачивается в общеустановленном порядке, в том числе и со стоимости имущества, сданного в аренду.

Заместитель

руководителя Управления

МНС России по г. Москве

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——