"Бухгалтерский учет", N 15, 2001

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

ПО ОПТОВОЙ ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на счете 90 "Продажи" с использованием соответствующих субсчетов.

В оптовой торговле при отгрузке товаров на основании предъявленных покупателю расчетных документов отражается выручка от продажи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка";

производится начисление суммы НДС на основании счета - фактуры (если моментом продажи в целях налогообложения является отгрузка товаров):

Д-т сч. 90-3 "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

Если момент продаж для целей налогообложения определяется по оплате отгруженных товаров, то начисление НДС отражается без возникновения обязательств перед бюджетом:

Д-т сч. 90-3 "НДС",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС".

После зачисления на расчетный счет (оприходования в кассу организации) денежных средств от покупателя в учете отражается возникновение обязательств перед бюджетом:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

Если договором купли - продажи предусмотрен переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженные товары после их оплаты, то на продажную стоимость отгруженных товаров производится запись:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 41-1 "Товары на складах".

Выручка от продаж в данном случае признается в бухгалтерском учете после оплаты товаров и отражается записью:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 90-1 "Выручка".

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" формируется себестоимость проданных товаров, которая включает учетную стоимость проданных товаров (покупную стоимость без НДС или их фактическую себестоимость в зависимости от принятого организацией способа оценки товаров при их поступлении):

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41-1 "Товары на складах".

Если договором предусмотрен переход права собственности к покупателю на отгруженные товары после их оплаты, то списание учетной стоимости проданных товаров отражается записью:

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 45 "Товары отгруженные";

суммы расходов на продажу, относящихся к проданным товарам:

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу".

При определении суммы расходов, относящихся к проданным товарам, следует руководствоваться п.2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20.04.1995 N 1-550/32-2.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется за отчетный месяц путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" и дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС" и списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". В результате счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Однако на субсчетах этого счета в течение отчетного года накапливается соответствующая информация о проданных товарах, которая используется для составления формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". По окончании отчетного года все субсчета счета 90 "Продажи" закрываются следующими записями:

Д-т сч. 90-9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС", 90-5 "Налог с продаж";

Д-т сч. 90-1 "Выручка",

К-т сч. 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

В оптовой торговле отраженная в учете при отгрузке товаров покупателю выручка от продажи товаров подлежит корректировке в случаях, предусмотренных ПБУ 9/99:

на величину суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;

на величину предоставленных организацией согласно договору скидок (п.6.5 ПБУ 9/99).

Положительные и отрицательные суммовые разницы принимаются к учету в составе выручки от продаж независимо от того, когда поступила оплата за отгруженные товары: в том же отчетном периоде, что и отгрузка товаров, либо в следующем отчетном периоде в пределах одного отчетного года, либо в следующем отчетном году.

Размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) с 1 января 2000 г. определяется для целей налогообложения с учетом суммовых разниц (Письмо МНС России от 24.07.2000 N 02-11/275 "О суммовых и курсовых разницах"). При этом не имеет значения применяемый организацией метод определения выручки для целей налогообложения - по мере отгрузки или по мере оплаты. Таким образом, положительные суммовые разницы, возникающие при продаже товаров, учитываются при исчислении налоговой базы по НДС, налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на прибыль.

Пример 1. В апреле 2001 г. между организацией А и организацией Б заключен договор купли - продажи товаров на сумму, эквивалентную 1200 долл. США (в том числе НДС 200 долл. США).

Согласно условиям договора расчеты осуществляются в рублях по курсу доллара, установленному ЦБ РФ и действующему на дату оплаты.

15.04.2001 организация А отгрузила товары. Курс доллара на дату отгрузки (перехода права собственности на товары) - 28,5 руб. за 1 долл. Учетная стоимость отгруженных товаров - 25 000 руб.

30.05.2001 организация Б оплатила стоимость товаров. Курс доллара на дату оплаты - 29 руб. за 1 долл.

В целях налогообложения выручка определяется по моменту отгрузки товаров.

В бухгалтерском учете организации А продажа товаров и положительная суммовая разница отражаются так, как показано ниже.

Апрель

На стоимость отгруженных товаров 34 200 руб. (1200 х 28,5) в учете фиксируется выручка от продаж:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

34 200 руб.

Поскольку в целях налогообложения выручка определяется по отгрузке, то в книге продаж регистрируется счет - фактура на сумму 34 200 руб., в том числе НДС 5700 руб. (200 х 28,5), и в учете отражается возникновение обязательств перед бюджетом по НДС:

Д-т сч. 90-3 "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

5700 руб.

Списывается учетная стоимость отгруженных товаров:

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41-1 "Товары на складах"

25 000 руб.

Начисляется налог на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% от суммы разницы между продажной (без НДС) и учетной ценами проданных товаров [(34 200 - 5700 - 25 000) х 1 : 100]:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

35 руб.

Май

Организация Б оплатила стоимость товаров согласно условиям договора по курсу 29 руб. за 1 долл. США - 34 800 руб. (1200 х 29), в том числе НДС 5800 руб. (200 х 29):

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

34 800 руб.

В результате на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" образовалась положительная суммовая разница 600 руб. (34 800 - 34 200), в том числе НДС 100 руб. (5800 - 5700), которая в соответствии с п.6.6 ПБУ 9/99 включается в выручку от продаж:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

600 руб.

Счет - фактура на суммовую разницу регистрируется в книге продаж на дату получения денежных средств от покупателя. В учете на указанную дату отражается возникновение обязательств перед бюджетом по НДС по суммовой разнице:

Д-т сч. 90-3 "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

100 руб.

Отраженная в учете в составе выручки от продаж положительная суммовая разница включается в налоговую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на прибыль за май.

При определении выручки в целях налогообложения по моменту оплаты (применительно к рассматриваемому примеру) в апреле начисление налогов отражается в учете без возникновения обязательств по их уплате. При этом вместо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" используются соответствующие субсчета к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

Д-т сч. 90-3 "НДС",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС"

5700 руб.;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

35 руб.

Счет - фактура на стоимость отгруженных товаров подлежит регистрации в книге продаж не в апреле, а в мае - на дату зачисления денег на расчетный счет продавца. Одновременно в книге продаж фиксируется и счет - фактура на суммовую разницу. При этом в учете отражается возникновение обязательств по начисленным в апреле налогам:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

5700 руб.;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

35 руб.

Положительная суммовая разница и НДС отражаются в учете в рассмотренном выше порядке.

Отрицательные суммовые разницы отражаются в приведенной корреспонденции счетов методом "красное сторно", т.е. на их величину уменьшается выручка от продаж. Поскольку согласно Письму МНС России от 24.07.2000 N 02-11/275 они учитываются в целях налогообложения, налоговая база по НДС, налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на прибыль уменьшается на величину отрицательных суммовых разниц.

Условиями договора поставки может быть предусмотрено предоставление торговых скидок в соответствии с п.2 ст.424 ГК РФ. Величина выручки, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (п.6.5 ПБУ 9/99), т.е. отраженная в учете по моменту отгрузки выручка впоследствии может быть уменьшена на сумму предоставленной скидки.

Торговые скидки учитываются и для целей налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог, по НДС и налогу на прибыль по следующим основаниям.

Согласно п.1 ст.54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности (п.26 Инструкции МНС России "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" N 59 от 04.04.2000 (ред. от 20.10.2000). Сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров определяется на основании первичных учетных документов, оформленных с покупателем.

Налоговая база по НДС при продаже товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ (п.1 ст.154 НК РФ). При налогообложении прибыли цена товаров также определяется в соответствии с положениями ст.40 НК РФ (п.2.5 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Согласно п.1 ст.40 НК РФ целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Когда цены на товары, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону понижения или повышения более чем на 20% в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен (пп.4 п.2 ст.40 НК РФ).

Для осуществления расчетов по НДС на сумму предоставленной покупателю скидки продавец, на наш взгляд, должен составлять счет - фактуру и в книге продаж производить корректировочную запись, уменьшающую ранее начисленную сумму налога.

Пример 2. В июле 2001 г. организация заключила договор на поставку купальников магазину в количестве 1000 шт. по цене 6000 руб. В августе товары были отгружены и покупателю представлены соответствующие документы на сумму 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. Учетная стоимость отгруженных товаров - 400 000 руб.

Условием договора предусмотрено, что если магазин не сможет продать все купальники до 31 августа, ему предоставляется скидка на оставшиеся товары в размере 30%.

По состоянию на 1 сентября магазин продал 800 купальников и произвел расчеты с поставщиком на сумму 480 000 руб. (800 х 600 руб.), в том числе НДС 80 000 руб.

На оставшиеся товары магазину предоставлена скидка на сумму 36 000 руб. [(600 000 - 480 000) х 30 : 100], в том числе НДС 6000 руб.

После получения скидки магазин произвел окончательный расчет за товары.

В целях налогообложения выручка определяется по моменту отгрузки товаров. Остаток непроданных купальников (200 шт.) определен инвентаризацией с участием представителя поставщика.

В бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже товаров с предоставлением скидки отражаются записями.

В августе при отгрузке товаров:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

600 000 руб. на продажную стоимость товаров согласно договору;

по условию примера в целях налогообложения выручка определяется по моменту отгрузки, поэтому в книге продаж регистрируется счет - фактура на сумму 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб., и в учете отражается возникновение обязательств перед бюджетом по НДС:

Д-т сч. 90-3 "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

100 000 руб.;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41-1 "Товары на складах"

400 000 руб. на учетную стоимость отгруженных товаров;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

1000 руб. начисление налога на пользователей автомобильных дорог [(600 000 - 100 000 - 400 000) х 1 : 100].

В сентябре:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

480 000 руб. зачислены на расчетный счет поступившие от магазина денежные средства в порядке частичной оплаты за отгруженные товары;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

     
        ———————¬
        |36 000|  руб.
        L———————
   

скорректирована выручка от продаж на сумму предоставленной торговой скидки;

Д-т сч. 90-3 "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

     
        —————¬
        |6000| руб.
        L—————
   

произведена в книге продаж корректировочная запись по счету - фактуре на сумму предоставленной покупателю скидки и уменьшены обязательства перед бюджетом на сумму НДС по торговой скидке;

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

     
        ————¬
        |300| руб.
        L————
   

скорректирована сумма налога на пользователей автомобильных дорог [(36 000 - 6000) х 1 : 100];

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

84 000 руб.

зачислены денежные средства на расчетный счет, поступившие от магазина в погашение обязательств за отгруженные товары (600 000 - 480 000 - 36 000).

Продажа товаров может осуществляться на условиях коммерческого (товарного) кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты. За предоставляемую отсрочку платежа продавец получает дополнительный доход в виде процентов по коммерческому кредиту. Сумма дохода определяется исходя из величины предоставляемого кредита и согласованной сторонами сделки кредитной ставки. Исчисленная на основании договора сумма дохода принимается к бухгалтерскому учету в составе выручки от продаж на дату отгрузки товаров (п.6.2 ПБУ 9/99).

В целях налогообложения сумма дохода по товарному кредиту принимается в следующем порядке:

при исчислении налоговой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на прибыль - в полной сумме полученного (подлежащего к получению) дохода;

при определении налоговой базы по НДС - в части превышения полученных (подлежащих получению) сумм дохода над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (пп.3 п.1 ст.162 НК РФ). Сумма НДС определяется исходя из налоговой базы и расчетных ставок налога 9,09 или 16,67% (п.4 ст.164 НК РФ).

Для осуществления расчетов по НДС при продаже товаров на условиях коммерческого кредита продавец составляет два счета - фактуры - на продажную стоимость товаров; на сумму процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ (п.19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 15.03.2001)).

Регистрация счетов - фактур в книге продаж производится в зависимости от принятого организацией момента реализации для целей налогообложения.

Пример 3. В марте организация получила аванс под предстоящую поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, в сумме 200 000 руб.

1 апреля организация отгрузила товары на сумму 400 000 руб. (в том числе НДС 66 667 руб.), предоставив покупателю товарный кредит на сумму задолженности (200 000 руб.) сроком на один месяц исходя из 40% годовых (66 667 руб.) Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 25%. Учетная стоимость отгруженных товаров - 220 000 руб.

30 апреля покупатель произвел расчет в соответствии с договором.

В целях налогообложения выручка определяется по отгрузке товаров.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи.

В марте:

зачисляется на расчетный счет полученный от покупателя аванс:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные"

200 000 руб.

Авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, включаются в полной сумме в налоговую базу по НДС (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ) и указываются в декларации по НДС по строке 4.1 "Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)" листа 03. Сумма налога по авансовым платежам определяется по расчетным ставкам 9,09 или 16,67% (п.4 ст.164 НК РФ). По условиям примера она равна 33 340 руб. (200 000 х 16,67 : 100). В соответствии с п.18 Постановления Правительства РФ N 914 при получении денежных средств в виде авансовых платежей продавцом в одном экземпляре составляется счет - фактура и регистрируется в книге продаж. В учете при этом отражается возникновение обязательств перед бюджетом по НДС:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

33 340 руб.

В апреле:

при отгрузке товаров отражается выручка от продажи в полной сумме дебиторской задолженности с учетом процентов по товарному кредиту (400 000 + 6667):

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

406 667 руб.

Списывается учетная стоимость отгруженных товаров:

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41-1 "Товары на складах"

220 000 руб.

По условиям примера выручка в целях налогообложения определяется по моменту отгрузки товаров. Для осуществления расчетов по НДС продавец должен составить и зарегистрировать в книге продаж счет - фактуру на стоимость отгруженных товаров (400 000 руб., в том числе НДС 66 667 руб.) и на сумму процентов по товарному кредиту в части, превышающей сумму процента, исчисленного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. В рассматриваемом случае она составляет 2500 руб. (6667 - 200 000 х 25 : 12 мес. : 100). Сумма НДС от рассчитанной налоговой базы равна 417 руб. (2500 х 16,67 : 100).

На общую сумму налога на добавленную стоимость (66 667 + 417) составляется запись:

Д-т сч. 90-3 "НДС",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

67 084 руб.

Производится зачет полученного в марте аванса:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

200 000 руб.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету после даты реализации соответствующих товаров (п.8 ст.171 НК РФ и п.6 ст.172 НК РФ). При этом продавец производит в книге продаж корректировочную запись, уменьшающую ранее начисленную сумму по этим платежам, с указанием реквизитов счета - фактуры, выписанного им на сумму полученного аванса (п.п.18, 20 Постановления Правительства РФ N 914).

Вычет сумм налога в данном случае отражается в учете записью:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные"

33 340 руб.

Если получение авансовых платежей, а также доходов в виде процентов по товарному кредиту связано с реализацией товаров, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениями ст.149 НК РФ, то и указанные авансы и доходы также не подлежат налогообложению (п.2 ст.162 НК РФ).

В декларации по НДС исчисленные от налоговой базы суммы налога показываются: в части НДС по отгруженным товарам - по стр. 1 "Реализация (передача) товаров, работ, услуг" листа 02, в части НДС по процентам по товарному кредиту - по стр. 4.2 "Сумма дохода, полученного по векселям, товарному кредиту, подлежащая обложению" листа 03. Сумма налога, подлежащая вычету по зачтенным авансовым платежам, отражается по стр. 10 "Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов)" листа 04 (см. табл.).

Порядок заполнения декларации по налогу

на добавленную стоимость

за апрель (по операциям примера 3)

     
   ————————————————————————————————————T——————————T—————————T———————¬
   |   Налогооблагаемые объекты        |Налоговая |Ставка   |Сумма  |
   |                                   |база      |НДС      |НДС    |
   +——T————————————————————————————————+——————————+—————————+———————+
   |  |              1                 |    2     |    3    |   4   |
   +——+————————————————————————————————+——————————+—————————+———————+
   |                                                         Лист 02|
   +——T————————————————————————————————T——————————T—————————T———————+
   | 1|Реализация (передача) товаров,  | 333 333  |  20     |66 667 |
   |  |работ, услуг по соответствующим |          |         |       |
   |  |ставкам, всего                  |          |         |       |
   |  |в том числе                     |          |         |       |
   |  |                                |          |         |       |
   |  |Реализация товаров          1,9 | 333 333  |  20     |66 667 |
   +——+————————————————————————————————+——————————+—————————+———————+
   |  |                                                      Лист 03|
   +——+————————————————————————————————T——————————T—————————T———————+
   | 4|Суммы, связанные с          4   |   2 500  |  16,67  |   417 |
   |  |расчетами по оплате             |          |         |       |
   |  |налогооблагаемых товаров        |          |         |       |
   |  |(работ, услуг), всего           |          |         |       |
   |  |в том числе                     |          |         |       |
   |  |                                |          |         |       |
   |  |Сумма дохода, полученного   4,2 |   2 500  |  16,67  |   417 |
   |  |по векселям, товарному          |          |         |       |
   |  |кредиту, подлежащая             |          |         |       |
   |  |обложению                       |          |         |       |
   +——+————————————————————————————————+——————————+—————————+———————+
   | 6|Всего начислено НДС             |     х    |    х    |67 084 |
   +——+————————————————————————————————+——————————+—————————+———————+
   |                                                         Лист 04|
   +—————————————————————————————————————————————————————T——————————+
   |                Налоговые вычеты                     | Сумма НДС|
   +——T———————————————————————————————————————————T——————+——————————+
   |10|Сумма налога, начисленная с авансов        |  10  |   33 340 |
   |  |и предоплаты, засчитываемая в налоговом    |      |          |
   |  |периоде при реализации (при возврате       |      |          |
   |  |авансов)                                   |      |          |
   +——+———————————————————————————————————————————+——————+——————————+
   |18|Общая сумма НДС, принимаемая к вычету      |  18  |   33 340 |
   +——+———————————————————————————————————————————+——————+——————————+
   |               Расчеты по НДС за налоговый период               |
   +——T———————————————————————————————————————————T——————T——————————+
   |19|Итого сумма НДС, начисленная к уплате      |      |   33 744 |
   |  |в бюджет за данный налоговый период        |      |          |
   |  |(стр. 6 — стр. 18)                         |      |          |
   L——+———————————————————————————————————————————+——————+———————————
   

Согласно декларации по НДС сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате за апрель, равна 33 744 руб.

С расчетного счета перечислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за апрель:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

33 744 руб.

Начислен налог на пользователей автомобильных дорог от суммы разницы между продажной ценой (включая проценты по товарному кредиту, так как они отражены в составе выручки от продаж) без НДС и покупной ценой товаров [(406 667 - 67 084 - 220 000) х 1 : 100]:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

1196 руб.

Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от покупателя в погашение задолженности за полученные товары (40 6667 - 200 000):

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

206 667 руб.

Подписано в печать Л.И.Малявкина

12.07.2001 Аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——