"Консультант Бухгалтера", N 8, 2001

1. Приказ МНС России от 21.06.2001 N БГ-3-10/191

"О применении в 2001 г. Порядка проведения

реструктуризации кредиторской задолженности юридических

лиц по налогам и сборам, а также задолженности

по начисленным пеням и штрафам

перед федеральным бюджетом"

(зарегистрирован в Минюсте России

25 июня 2001 г. N 2763)

Приказом утверждены Правила по применению в 2001 г. Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. N 1002.

Из отдельных положений Порядка обращаем внимание на следующее:

- задолженность по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам определяется по данным учета налоговых органов. Следовательно, прежде чем готовить заявление о реструктуризации, следует провести выверку взаиморасчетов с налоговыми органами независимо от того, наступил ли срок проведения такой выверки (окончание отчетного периода для представления промежуточной отчетности) или нет;

- заявления, представленные после 1 декабря 2001 г. приниматься не будут;

- организация, в отношении которой возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве), для рассмотрения вопроса о реструктуризации задолженности должна также представить в соответствующий налоговый орган мировое соглашение, заключенное с ее конкурсными кредиторами и утвержденное арбитражным судом;

- если в текущем году организация нарушила требования об уплате текущих платежей, на рассрочку или отсрочку рассчитывать не приходится.

Впрочем, п.6 Порядка оговаривает, что организация имеет право повторно на общих основаниях подать заявление после устранения недостатков, выявленных налоговым органом. То есть в том случае, когда говорится о нарушениях, речь идет только о неполной уплате налога, но не о нарушении сроков уплаты.

Если к моменту подачи заявления все обязательства перед бюджетом за 2001 г. будут выполнены (независимо от того, в какие сроки эти обязательства выполнялись), организация может подавать заявление на отсрочку или рассрочку;

- обязательным условием принятия решения о реструктуризации является отсутствие задолженности организации по уплате текущих платежей по федеральным налогам и сборам на 1 число месяца принятия решения. То есть после подачи заявления сроки уплаты налогов нарушать нельзя;

- с сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально, не позднее 15 числа последнего месяца квартала, организацией уплачиваются проценты исходя из расчета одной десятой годовой ставки рефинансирования Центробанка РФ.

Для сравнения заметим, что пени за тот же период могли бы быть начислены из расчета одной четвертой ставки рефинансирования. Таким образом, проценты по реструктурированной задолженности начисляются, они в два с половиной раза меньше, нежели проценты по обычной задолженности;

- для того чтобы утратить право на реструктуризацию задолженности достаточно только однажды нарушить график текущих платежей в бюджет.

2. Распоряжение Федеральной службы России

по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО) России

от 13.04.2001 N 111-р "О даче заключений о возможности

наступления банкротства организаций

в случае единовременной уплаты сумм налогов",

зарегистрированное в Минюсте России 13 июня 2001 г.

Распоряжение разработано и издано в развитие пп.3 п.2 ст.64 части первой НК РФ, в соответствии с которым организация имеет право на предоставление отсрочки или рассрочки в уплате налогов в том случае, когда организация, уплатившая все налоги, может обанкротиться. Разумеется, без детализированного механизма и установленных критериев упомянутый подпункт не мог работать.

Правила, утвержденные Распоряжением, устанавливают, в частности, следующее:

- заключения о возможности наступления банкротства организаций в случае единовременной уплаты сумм налогов дают территориальные органы ФСФО России, за исключением заключений в отношении крупных, социально или экономически значимых организаций, которые дает ФСФО России.

Перечень документов, представляемых для получения заключения сравнительно невелик - это всего-навсего все формы бухгалтерской отчетности, за исключением форм 3 и 5, форма 5-з статистической отчетности (правда, отчетность представляется не только за последний отчетный период, но и за предыдущий отчетный год) и справка налогового органа о величине налогов организации, подлежащих единовременной уплате, и о величине начисленных и уплаченных налогов за последний отчетный период текущего года.

Правила предусматривают возможность истребования органом ФСФО дополнительной информации. Однако то, что рамки и объемы такой информации не установлены, подобное требование можно оспорить.

Сроки, в течение которых должно быть подготовлено заключение, являются весьма жесткими для органов ФСФО и, можно сказать, весьма благоприятными для организации, подавшей заявление, - всего три недели со дня подачи документов.

Довольно точно определены и критерии, по которым определяется возможность банкротства. Такими критериями являются:

- отрицательная разница между величиной налогов и разностью в стоимости собственного капитала и внеоборотных активов;

- превышение суммы налогов, подлежащих уплате, над суммой чистой прибыли.

Обращаем внимание на то, что Правила не уточняют, должны ли эти условия выполняться одновременно, или достаточно, чтобы выполнялось хотя бы одно из них.

3. Приказ МНС России от 01.06.2001 N ВГ-3-10/175

"О Порядке принятия решения о признании безнадежной

к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням

по федеральным налогам и сборам",

зарегистрирован в Минюсте России 25 июня 2001 г.

Данный Приказ вообще-то является внутренним документом, регулирующим деятельность налоговых органов, но отдельные его положения небезынтересны и для плательщиков налогов.

Обращаем внимание на следующее:

- решения о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам в сумме 20 млн рублей и более принимаются МНС России, а в меньшей сумме - руководителем налогового органа по месту нахождения юридического лица. Так как решение вопросов на федеральном уровне отличается большими трудозатратами и невысокой вероятностью благополучного исхода, наиболее перспективным представляется возможность положительного решения, если оно принимается на местном уровне;

- безнадежной к взысканию может быть признана задолженность:

- организаций, ликвидируемых в порядке банкротства. При этом безнадежной к взысканию признается и списывается задолженность организации, не погашенная за счет конкурсной массы;

- организаций, ликвидируемых по решению учредителей или по решению суда (в случае отсутствия лицензии или осуществления запрещенной деятельности и в некоторых других случаях).

Кроме того, предусмотрена возможность списания безнадежной задолженности индивидуальных предпринимателей и физических лиц. То есть утвержденный Порядок устанавливает возможность списания безнадежной задолженности только ликвидируемых организаций; по любым другим причинам (даже самым уважительным) списание задолженности не предусмотрено.

4. Письмо МНС России от 19.06.2001 N СА-6-07/463@,

которым утверждены

"Разъяснения по отдельным вопросам, связанным

с применением законодательства

о едином социальном налоге (взносе)"

Всего в Письме приводятся ответы на 18 вопросов и, естественно, что дать краткий комментарий к каждому из них невозможно. Поэтому рассмотрим наиболее интересные:

- организации, являющие плательщиками единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками ЕСН. Ответ в общем-то очевидный. Однако возникновение вопроса, по-видимому, обусловлено тем, что при разработке и принятии части второй НК РФ изменения в другие налоговые законы не вносились;

- не подлежат обложению налогом суммы дивидендов, выплаченных работникам организации. Здесь также ответ может показаться очевидным - выплаты производятся за счет прибыли. Однако то обстоятельство, что начисление дивидендов производится по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" несколько сбивает с толку и усложняет расчеты ЕСН;

- не может удивить разъяснение, касающееся применения регрессивной ставки налога. Разумеется, смысл ответа сводится к тому, что право на применение регрессивной ставки теряется с того месяца, когда средняя зарплата работников организации станет меньше 4200 руб. нарастающим итогом с начала года. При этом никакие обстоятельства в расчет не принимаются. МНС России верно себе - если есть вопрос, предполагающий в качестве варианта и менее жесткое решение, то ответ на него, однозначно, будет наиболее жестким;

- не менее жестким является разъяснение, касающееся начисления пени за несвоевременную уплату налога - оно производится с 16 числа месяца, следующего за отчетным (тот, в котором формируется налоговая база для авансовых взносов). То обстоятельство, что платеж является авансовым и даже по правилам здравого смысла и элементарной арифметики взносы должны бы начисляться только с 16 числа второго месяца, следующего за отчетным, в расчет не принимается. Оспаривать данное разъяснение не имеет смысла, так как оно базируется на постановлении ВАС РФ;

- не обошли налоговые органы вниманием и такой вопрос, как обязательность представления налоговых деклараций организациями, налоговая база у которых равна нулю. Разумеется, декларации должны представляться. Зато у налоговиков безработицы не будет, а потенциальные налогоплательщики не смогут расслабиться;

- выделение в Фонд соцстраха РФ страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отдельный платеж обусловлено тем, что расчеты по этим взносам будут проверяться не работниками налоговых органов, а работниками Фонда соцстраха РФ;

- наконец, нельзя не обратить внимание на ответ на последний (18-й) вопрос. Понадобилось включение в Разъяснение МНС России отдельного пункта, чтобы убедить налогоплательщиков (в данном контексте - налоговых агентов) в том, что с 1 января 2001 г. удержания с сумм начисленной заработной платы в государственные внебюджетные фонды больше не производятся.

Вопрос не столь наивен, как может показаться тем, кто ответ на него знает. Автор настоящего обзора лично несколько раз просматривал гл.24 НК РФ и Вводный закон (N 118-ФЗ) с тем, чтобы убедиться в том, что такое удержание отменено. В законах такого пункта нет. Хотя его включение было бы явно не лишним. Просто в период разработки гл.24 части второй НК РФ существовало столько вариантов решения, что тем, кто внимательно следил за процессом, трудно было сделать однозначный вывод о том, что удержания производить не надо (ведь существовали варианты, по которым размер удержаний даже удваивался);

- в заключение отметим, что ответа на самый сложный вопрос МНС России так и не дало - следует ли начислять налог на оплату труда работников, содержащихся за счет чистой прибыли (фактически это большая часть работников, зарплата которых учитывается на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). Если не надо, то как быть с их медицинским, страховым и пенсионным обеспечением?

5. В заключение не можем не обратить внимание читателей на Федеральный закон от 09.06.2001 N 74-ФЗ "О внесении изменения в статью 23 Федерального закона "О социальной защите инвалидов в РФ".

Все изменения вместились в одну фразу:

"в части пятой статьи 23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" "из расчета шестидневной рабочей недели" исключить".

Напомним, что до внесения изменений ч.5 ст.23 звучала так:

"Инвалидам предоставляется ежегодный отпуск не менее 30 календарных дней из расчета шестидневной рабочей недели." То есть законодателям понадобилось всего пять с половиной лет, чтобы заметить и исправить ляп, очевидный даже начинающему бухгалтеру или кадровику - отпуск предоставляется либо в календарных либо в рабочих днях, поэтому выражение "календарных дней из расчета рабочей недели" является просто бессмысленным.

Из этого можно сделать только один вывод - требования федеральных законов не всегда могут быть выполнены.

Подписано в печать

10.07.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——