"Консультант Бухгалтера", N 8, 2001

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Отражение в учете кассовых операций

Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен активный счет 50 "Касса".

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

Таким образом, к счету 50 предусмотрено открытие как минимум трех субсчетов. Подчеркнем, что на субсчете "Денежные документы" теперь не учитываются собственные акции акционерных обществ, выкупленные у акционеров, а также выкупленные доли в уставном капитале участников обществ с ограниченной ответственностью, как это было до перехода на новый План счетов. Теперь выкупленные акции и доли учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)", который предназначен исключительно для подобных целей.

Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, будет субсчет 50-1 "Касса организации".

Субсчет 50-2 "Операционная касса" открывается только в специализированных организациях (товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.) по необходимости. То есть, в общем случае, в организации будет открываться только два субсчета - либо 50-1 и 50-3, либо 50-2 и 50-3.

Отметим также, что перечень корреспондирующих счетов изменен (по сравнению с ранее действовавшим Планом счетов) таким образом, что исключена возможность прямого списания денежных средств с кассы в корреспонденции со счетами учета имущества или производственных затрат (только через счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами").

Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение наличных денег, будут:

дебет счета 50 кредит счета 90 "Продажи" - на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности);

дебет счета 50 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычными видам деятельности);

дебет счета 50 кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;

дебет счета 50 кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

дебет счета 50 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии и т.п.);

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

дебет счета 51 кредит счета 50 - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 50 - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации - поставщика).

Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.

В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка:

дебет счета 50, субсчет "Денежные документы", кредит счета 50 - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

Если же денежные документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 50 - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 50 - на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.

Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис - менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71 кредит счета 50, а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 кредит счета 71.

Приведенные выше схемы бухгалтерских проводок можно проиллюстрировать следующими примерами:

Пример 1. Организация реализовала готовую продукцию по фактической себестоимости 2000 руб. за наличный расчет по цене 3000 руб. (без учета НДС).

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", кредит счета 43 "Готовая продукция" - 2000 руб.

дебет счета 90, субсчет "НДС", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 600 руб. - на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 50 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 3000 руб.;

дебет счета 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж", кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 400 руб. - на сумму финансового результата проведенной операции.

Пример 2. Организация реализовала материалы по фактической себестоимости 1500 руб. за наличный расчет по цене 2000 руб. (без учета НДС).

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 91, субсчет "Прочие доходы", кредит счета 10 "Материалы" - 1500 руб. - на сумму балансовой стоимости отпущенных материалов;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы", кредит счета 68 - 300 руб. - на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 50 кредит счета 91 - 2000 руб. - на сумму полученной оплаты;

дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", кредит счета 99 - 200 руб. (2000 - 1500 - 300) - на сумму финансового результата проведенной операции.

Пример 3. Организацией получено 5 апреля в банке на выплату заработной платы 100 тыс. руб. Фактически выплачено 82 тыс. руб. Зачислено на депонент 11 тыс. руб. Остаток денежных средств по состоянию на 8 апреля - 15 тыс. руб. Лимит кассы - 3 тыс. руб. Следует сдать в банк - 12 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 50 кредит счета 51 - 100 тыс. руб. - на сумму наличных денег, полученных по чеку в банке;

дебет счета 70 кредит счета 50 - 82 тыс. руб. - на сумму выплаченной заработной платы;

дебет счета 70 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам" - 11 тыс. руб. - на сумму невыплаченной заработной платы, зачисленной на депонент;

дебет счета 51 кредит счета 50 - 12 тыс. руб. - на сумму наличных денег, сданных в банк по объявлению.

Пример 4. Учредительными документами установлено, что один из участников обязан внести в качестве вклада в уставный капитал 10 000 руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 75 кредит счета 80 "Уставный капитал" - 10 000 руб.;

дебет счета 50 кредит счета 75 - 10 000 руб.

Пример 5. Организацией получен аванс в размере 12 000 руб. под оплату будущих поставок готовой продукции.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 50 кредит счета 62 - 12 000 руб. - на сумму полученного аванса;

дебет счета 62 кредит счета 68 - 2000 руб. - на сумму НДС по сумме полученного аванса.

После отгрузки продукции должны быть оформлены следующие проводки:

дебет счета 62 кредит счета 68 (сторно) - 2000 руб. - на сумму восстановленного НДС (при этом одновременно НДС исчисляется со всей суммы стоимости отгруженной продукции);

дебет счета 62, субсчет "Авансы полученные", кредит счета 62 - 12 000 руб. - на сумму зачтенного аванса.

Пример 6. Организацией был выдан аванс наличными деньгами под оказание услуги сторонней организацией на сумму 10 000 руб. Фактическая стоимость указанной услуги (с учетом НДС) составила 8400 руб. Остаток неиспользованного аванса сдан в кассу организации подотчетным лицом предприятия, оказавшего услугу.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 60, субсчет "Авансы выданные", кредит счета 50 - 10 000 руб. - на сумму выданного аванса;

дебет счета 20 кредит счета 60 - 7000 руб. - на сумму стоимости оказанной услуги;

дебет счета 19 кредит счета 60 - 1400 руб. - на сумму НДС по стоимости указанной услуги;

дебет счета 60 кредит счета 60, субсчет "Авансы выданные" - 8400 руб. - на сумму зачтенного аванса;

дебет счета 50 кредит счета 60 - 1600 руб. - на сумму остатка неиспользованного аванса, внесенного в кассу организации;

дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму НДС, предъявленную к зачету или возмещению.

Пример 7. Командированному работнику выдана подотчетная сумма в размере 10 000 руб. По возвращении из командировки работником представлен авансовый отчет на сумму 9600 руб. (в том числе НДС, подлежащий зачету, 1200 руб.). Остаток аванса внесен в кассу организации.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 71 кредит счета 50 - 10 000 руб. - на сумму выданных из кассы наличных денег;

дебет счета 26 кредит счета 71 - 8400 руб. - на сумму командировочных расходов (без учета НДС);

дебет счета 19 кредит счета 71 - 1200 руб. - на сумму НДС, предъявленного к зачету или возмещению.

Напомним, что в данном случае НДС рассчитывается по расчетной ставке с сумм командировочных расходов (исключая суточные и некоторые другие виды расходов);

дебет счета 50 кредит счета 71 - 1600 руб. - на сумму остатка аванса, внесенного в кассу.

Пример 8. Члену профсоюзного комитета выданы наличные деньги в сумме 12 тыс. руб. для приобретения путевок в дом отдыха. Путевки приобретены, оприходованы в кассу и выданы работникам. По условиям коллективного договора путевки оплачиваются - 50 процентов за счет чистой прибыли, а на 50 процентов - за счет личных средств работников.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

дебет счета 71 кредит счета 50 - 12 тыс. руб. - на сумму наличных денег, выданных для приобретения путевок;

дебет счета 50, субсчет "Денежные документы", кредит счета 71 - 12 тыс. руб. - на сумму стоимости оприходованных путевок ;

дебет счета 99 кредит счета 50 - 6 тыс. руб. - на сумму прибыли, направленной на оплату путевок;

дебет счета 50, субсчет "Касса организации", кредит счета 50, субсчет "Денежные документы" - 6 тыс. руб.

2. Учет операций по безналичным расчетам

Вообще вопрос отражения в бухгалтерском учете операций по безналичным расчетам заслуживает отдельного разговора. Это связано не только с необходимостью перехода на новый План счетов, но и тем фактом, что 12 апреля 2001 г. Центробанк РФ Приказом N 2-П утвердил Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (далее - Положение), которое регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов. Требования Положения о безналичных расчетах распространяются и на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц (прежнее Положение о безналичных расчетах, утвержденное Приказом Центробанка РФ от 08.09.2000 N 120-П, не прошло процедуру регистрации в Минюсте России).

Нельзя сказать, что новый нормативный документ в принципе меняет всю ранее существовавшую систему безналичных расчетов (скорее, наоборот, эта система возвращается к системе, существовавшей до 1992 г.). Тем не менее все изменения и уточнения целесообразно рассмотреть подробнее - в отдельной статье. Здесь же мы лишь обратим внимание на некоторые, наиболее важные изменения. При этом организация расчетов с использованием специальных счетов в банках будет рассмотрена в одном из ближайших номеров (там, где будут рассматриваться особенности бухгалтерского учета на счете 55 "Специальные счета в банках").

Пункт 2.3 Положения о безналичных расчетах допускает использование при безналичных расчетах:

- платежных поручений;

- аккредитивов;

- чеков;

- платежных требований;

- инкассовых поручений.

Ранее (между 1992 и 2000 гг.) для осуществления расчетов по инкассо допускалось применение только одного вида документов - платежных требований - поручений. Теперь данная форма исключена, а взамен нее установлены две другие - платежное требование и инкассовое поручение.

Стороны по договору (организация и кредитное учреждение) вправе избрать и установить в договоре любую из перечисленных форм расчетов.

Прежде чем переходить к характеристике использования отдельных видов безналичных расчетов, целесообразно обратить внимание на некоторые общие требования, которые установлены Положением о безналичных расчетах.

Установлены жесткие формы расчетных документов, оформляемых на бумажных носителях. В формах, приведенных в приложениях к Положению о безналичных расчетах, установлены точные размеры в миллиметрах практически всех элементов форм документов. Причем размеры обязательны к соблюдению и в том случае, когда они изготавливаются в типографии и когда они исполняются при помощи вычислительной техники.

Впервые в нормативном порядке закреплена возможность исполнять бланки документов (но не сами расчетные документы) с использованием ксероксов и прочей копировальной техники. Единственное условие, которое при этом должно быть соблюдено, - полное отсутствие искажений.

Пункт 2.7 Положения запрещает делать какие-либо записи на обороте расчетных документов. Ранее допускалось заполнение оборотной стороны платежных поручений данными о назначении платежа и иными аналогичными сведениями, не поместившимися на лицевой стороне. Ранее это не только допускалось, но и было весьма распространенной практикой.

Следует обратить внимание и на п.2.8 Положения, в соответствии с которым при заполнении расчетных документов вручную (там, где это допускается) допускается использование только черных или синих цветов чернил. Ранее ограничение было менее жестким - запрещалось заполнение документов нестойким цветом чернил (красным или зеленым). Таким образом, теперь расчетный документ, заполненный фиолетовыми чернилами, не может быть принят к исполнению кредитным учреждением. Оттиск печати организации может быть и фиолетовым (а также черным или синим), но не может быть красным или зеленым (что достаточно широко практиковалось ранее).

Пунктом 2.10 Положения установлены обязательные реквизиты расчетных документов.

Здесь следует обратить внимание на следующие изменения по сравнению с требованиями п.2.1 Положения:

помимо наименования расчетного документа должен указываться и код формы по ОКУД;

формат даты выписки документа строго не регламентирован;

обязательны к указанию ИНН и БИК. Данного требования в Положении не было, однако оно в качестве обязательного было установлено другими распоряжениями Центробанка РФ;

дополнительно в расчетных документах должен быть указан вид платежа;

кроме номера и наименования банка плательщика должно указываться и его местонахождение. В Положении этого требования не было, хотя на практике оно исполнялось;

налоги, подлежащие уплате, в расчетных документах должны быть выделены либо должно быть указание на то, что налог не уплачивается;

новым реквизитом является очередность платежа (в соответствии со ст.855 ГК РФ), которая теперь также обязательна к указанию;

также новым является требование об указании вида операции в соответствии с Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках (Правила ведения бухгалтерского учета в Центробанке РФ от 18 сентября 1997 г.).

В соответствии с п.2.12 Положения расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 дней.

Отзыв платежных и инкассовых поручений, а также платежных требований возможен только в отношении документов, помещенных в картотеку. При этом частичный отзыв сумм не допускается.

Основным (наиболее распространенным) видом безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями.

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, продукции (работ, услуг) или для осуществления периодических платежей.

Пункт 3.2 Положения устанавливает перечень операций, при которых могут использоваться платежные поручения. Это:

1) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.п.

В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям, отражаются проводками:

в случае, если осуществляется предварительная оплата:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", кредит счета 51 "Расчетный счет";

в случае, когда используется последующая оплата:

дебет счета 60 (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") кредит счета 51.

В бухгалтерском учете получателя денежных средств полученные суммы предварительной оплаты отражаются проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным". Одновременно должна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность организации перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):

дебет счета 62 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при использовании метода начисления.

Суммы последующей оплаты ранее отгруженной продукции, выполненных и принятых заказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При этом предполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо (проводка: дебет счета 62 кредит счета 90 "Продажи");

2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

В бухгалтерском учете такие операции оформляются проводками:

дебет счета 68 кредит счета 51 - при перечислении налоговых платежей;

дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредит счета 51 - при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним.

В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:

дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") кредит счета 51 - при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений;

дебет счета 58 ("Финансовые вложения") кредит счета 51 - при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;

4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности предприятий и организаций не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, целесообразно и в том, и в другом случае использовать счет 76.

Пример. По заявлению работника организации с суммы оплаты труда удержано 2000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается его ребенок.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 76 - 2000 руб. - удержаны денежные средства с работника;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 2000 руб. - перечислены денежные средства.

Обращаем внимание, что в данном случае удерживать с работника какие-либо проценты за осуществление операции у организации нет законного права - отсутствует лицензия на проведение банковских операций;

5) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В качестве примера таких перечислений можно привести следующие:

перечисление денежных средств дочернему или зависимому обществу:

дебет счета 76, субсчет "Расчеты в рамках группы взаимосвязанных организаций", кредит счета 51;

перечисление денежных средств по договору доверительного управления имуществом:

дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 51;

перечисления средств за счет ранее созданных резервов:

дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" кредит счета 51 и т.д.

Обращаем внимание на одно важное изменение: в соответствии с п.3.5 Положения о безналичных расчетах платежные поручения принимаются от плательщика к исполнению независимо от наличия средств на счете. Ранее это допускалось только, если в договоре между банком и владельцем счета это было специально оговорено.

Другим распространенным видом безналичных расчетов являются расчеты по инкассо.

При расчетах по инкассо банк (банк - эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк - эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющие банки).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится исключительно без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

В последнее время в связи с формальной отменой (в 1992 г.) платежных требований акцептная форма инкассовых расчетов практически не применялась. Однако, учитывая удобство этой формы при проведении некоторых видов платежей, следует ожидать развития данной разновидности безналичных расчетов.

В соответствии с п.9.4 Положения без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями могут применяться в двух случаях:

- если это установлено законодательством;

- если такая форма расчетов предусмотрена сторонами по основному договору при условии, что плательщик предоставил банку право на списание денежных средств без его распоряжения.

В соответствии с п.12.2 Положения инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющим контрольные функции (здесь уместно напомнить, что налоговые органы в бесспорном порядке могут взыскивать только суммы налогов и пени, но не штрафных санкций, для взыскания которых необходимо решение суда или арбитража);

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Таким образом, в одном случае отсутствует разница между расчетами платежными требованиями (без акцепта) и инкассовыми поручениями - если такая форма расчетов предусмотрена сторонами договора.

На практике же инкассовые поручения используются, как правило, в двух первых случаях (то есть контролирующими органами и при взыскании средств по исполнительным документам). Во всех остальных случаях применяются платежные требования.

Платежное поручение кроме обязательных реквизитов, указанных выше, должно иметь дополнительно следующие:

- условие оплаты;

- срок для акцепта (при безакцептной форме этот реквизит отсутствует, а слова "без акцепта" указываются в поле "условие оплаты");

- дата отсылки или вручения плательщику отгрузочных документов;

- наименование отгруженного товара (выполненных работ или оказанных услуг), номер и дату договора, реквизиты отгрузочных документов и другие данные, позволяющие однозначно идентифицировать, по каким основаниям должна быть произведена оплата.

Из перечисленных форм инкассовых расчетов наибольший интерес представляет акцептная форма списания денежных средств (как порядком забытая большинством плательщиков). Поэтому имеет смысл остановиться на ней более подробно.

В соответствии с п.10.1 Положения срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору и не может быть менее трех дней. Заметим, что ранее ограничивался и максимальный срок акцепта (сначала 10, потом 14 днями). Сейчас ограничения по максимальному количеству дней нет. Если в платежном требовании отсутствуют слова "без акцепта" и срок акцепта не указан, то он автоматически считается равным трем дням. Срок платежа наступает по истечении срока, указанного в требовании, без учета дня его поступления в учреждение банка.

Разумеется, плательщик заинтересован в увеличении срока акцепта, а получатель - в уменьшении. Если в течение срока, предусмотренного для акцепта, полный или частичный отказ плательщиком не заявлен, требование считается акцептованным и исполняется банком.

Последний экземпляр платежного требования используется в качестве извещения для акцепта и передается плательщику в тот же день, если документы поступили в операционное время, либо не позже следующего рабочего дня, если документы поступили по истечении операционного времени. Пункт 10.2 Положения подчеркивает, что передача платежных требований для акцепта осуществляется в соответствии с договором банковского счета. Следовательно, в том случае, когда предполагается использование данной формы расчетов, клиент банка при заключении договора банковского счета должен включить соответствующий пункт в текст договора. Иначе это может послужить поводом для отказа банка от ответственности в случае, если требование для акцепта было предоставлено несвоевременно.

Плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично. При этом в заявлении об отказе от акцепта должны быть указаны мотивы отказа, а также ссылка на пункт, номер и дату договора, который нарушен получателем при выставлении платежного требования. Отсутствие хотя бы одного из перечисленных реквизитов, а также отклонение от установленной формы заявления об отказе от акцепта может послужить основанием для непринятия банком этого заявления.

Ответственность за неправомерный отказ несет плательщик. Банки не рассматривают претензий по существу отказов от акцепта. Однако за нарушение сроков представления платежного требования для акцепта, а также за необоснованное неисполнение отказа от акцепта (представленного в срок и оформленного в соответствии с установленными требованиями) банк может нести ответственность в полном объеме нанесенного плательщику убытка.

Пример. 10 октября в банк поступило платежное требование на списание с организации за оплату отгруженного товара 120 тыс. руб. Документы поступили в операционное время. Договором банковского счета предусмотрено представление документов нарочным в день поступления. Срок акцепта не указан. Фактически банк представил платежное требование для акцепта 12 октября, а 13 октября - полностью списал сумму, указанную в требовании. 14 октября организацией был представлен полный отказ от акцепта по причине того, что товары не поставлялись и договор поставки с получателем средств не заключался. Банком было отказано в приеме заявления об отказе от акцепта по причине того, что срок акцепта истек.

В этом случае плательщик обязан обратиться в суд, по решению которого неправомерно списанные суммы могут быть взысканы с учреждения банка. Банк же, в свою очередь, может восстановить эти средства только в порядке регрессного иска к получателю средств.

В бухгалтерском учете плательщика описанная операция будет оформлена следующим образом:

13 октября

дебет счета 76 кредит счета 51 - 120 тыс. руб. - на сумму, списанную банком с расчетного счета;

после признания судом иска плательщика:

дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям", кредит счета 76 - 120 тыс. руб. - на сумму, учтенную как претензия;

при поступлении ошибочно списанных сумм на расчетный счет:

дебет счета 51 кредит счета 76 - 120 тыс. руб. - на сумму поступивших средств.

Если при этом никакие дополнительные суммы (штрафы, проценты, неустойки и т.п.) не взыскиваются, то в проводках счет учета прибылей и убытков не участвует.

Если же в нарушении сроков подачи заявления в отказе от акцепта виновен работник организации - плательщика и судом признано частично взыскать ущерб за его счет, то схема проводок будет другой. Для условий примера предположим, что с работника подлежит взысканию 10 тыс. руб., а остальная сумма взысканию не подлежит по причине отсутствия ответчика:

13 октября:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 51 - 120 тыс. руб. - на сумму материального ущерба, нанесенного неправомерным списанием денежных средств;

после вынесения решения судом:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", кредит счета 94 - 10 тыс. руб. - на сумму материального ущерба, подлежащего взысканию с работника;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы", кредит счета 94 - 110 тыс. руб. - на сумму ущерба, подлежащего включению в состав прочих расходов.

Разумеется, в данном случае последняя проводка не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если же в последующем излишне списанные деньги будут возвращены, то в налоговую базу по налогу на прибыль подлежит включению только 10 тыс. руб. (разница между поступившей суммой и суммой, которая ранее была фактически обложена налогом). Возврат удержанных сумм работнику, как правило, не производится, так как взыскание является, по существу, наказанием за допущенное нарушение.

Основными бухгалтерскими проводками по поступлению денежных средств на расчетный счет будут:

дебет счета 51 кредит счета 62 - на сумму поступившей выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), прочего имущества организации и т.п.;

дебет счета 51 кредит счета 50 - на сумму наличных денег, поступивших на расчетный счет из кассы организации;

дебет счета 51 кредит счета 75 - на сумму денежных средств, внесенных на расчетный счет в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

дебет счета 51 кредит счета 66 (67) - на сумму привлеченных заемных средств;

дебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму денежных средств, поступивших в рамках группы взаимосвязанных организаций (от дочерних, зависимых, в рамках холдинга, финансово - промышленной группы и т.п.).

Основные проводки по списанию денежных средств с расчетного счета:

дебет счета 60 кредит счета 51 - на сумму оплаченных материально - производственных запасов, товаров, работ или услуг;

дебет счета 50 кредит счета 51 - на сумму наличных денег, полученных по чеку;

дебет счета 68 (69) кредит счета 51 - на суммы, перечисленные в погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам;

дебет счета 75 кредит счета 51 - на сумму дивидендов, перечисленных акционерам (участникам) - юридическим лицам;

дебет счета 76 кредит счета 51 - на суммы, перечисленные в рамках группы взаимосвязанных организаций.

Основанием для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным счетам в банках является выписка кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных расчетах).

Приведенные выше схемы бухгалтерских проводок по безналичным расчетам можно проиллюстрировать следующими примерами:

Пример 1. Учредительными документами организации, образованной в январе, установлено, что часть вкладов в размере 100 тыс. руб. должна быть внесена на расчетный счет организации. В феврале все деньги внесены на расчетный счет. В марте принято решение об открытии аккредитива на сумму 18 тыс. руб. В этом же месяце приобретены по безналичному расчету материалы на сумму 24 тыс. руб. (включая НДС), выплачена заработная плата работникам в сумме 20 тыс. руб. (полностью), уплачен единый социальный налог в сумме 8 тыс. руб. (сумма округлена для учебных целей). В апреле аккредитив использован для оплаты услуг сторонних организаций, стоимость услуг относится на себестоимость продукции основного производства.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (приводятся только проводки, прямо вытекающие из условия примера):

в январе:

дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" кредит счета 80 "Уставный капитал" - 100 тыс. руб. - на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал (в части, подлежащей взносу на расчетный счет);

в феврале:

дебет счета 51 кредит счета 75 - 100 тыс. руб. - на сумму вкладов в уставный капитал;

в марте:

дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы", кредит счета 51 - 18 тыс. руб. - на сумму открытого аккредитива;

дебет счета 60 кредит счета 51 - 24 тыс. руб. - на сумму стоимости оплаченных материалов;

дебет счета 10 кредит счета 60 - 20 тыс. руб. - на сумму стоимости оприходованных материалов;

дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму НДС по стоимости приобретенных материалов;

дебет счета 50 кредит счета 51 - 20 тыс. руб. - на сумму наличных денег, полученных по чеку для выплаты заработной платы;

дебет счета 70 кредит счета 50 - 20 тыс. руб. - на сумму произведенных выплат из кассы организации;

дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредит счета 51 - 8 тыс. руб. - на сумму перечисленного единого социального налога;

в апреле:

дебет счета 60 кредит счета 55 - 18 тыс. руб. - на сумму использованного аккредитива;

дебет счета 20 кредит счета 60 - 16,5 тыс. руб. - на сумму стоимости услуг, отнесенных на себестоимость продукции основного производства;

дебет счета 19 кредит счета 60 - 1,5 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости оплаченных услуг.

Пример 2. Организацией в апреле реализована готовая продукция, фактическая себестоимость которой составила 80 тыс. руб., по отпускной цене - 120 тыс. руб. (включая НДС). Вся сумма оплаты поступила на расчетный счет в этом же месяце. Сальдо по счету 19 на начало месяца - 9,5 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", кредит счета 20 - 80 тыс. руб.;

дебет счета 90, субсчет "НДС", кредит счета 68 - 20 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости реализованной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 120 тыс. руб. - на сумму, подлежащую получению от покупателя;

дебет счета 51 кредит счета 62 - 120 тыс. руб. - на сумму оплаты, поступившую на расчетный счет;

дебет счета 68 кредит счета 19 - 9,5 тыс. руб. - на сумму налогового вычета по стоимости материально - производственных запасов, оплаченных работ и услуг сторонних организаций, использованных при производстве продукции;

дебет счета 69 кредит счета 51 - 10,5 тыс. руб. - на сумму уплаченного НДС;

дебет счета 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж", кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 20 тыс. руб. - на сумму финансового результата от реализации;

дебет счета 99 кредит счета 68 - 7 тыс. руб. (20 тыс. руб. x 35%) - на сумму налога на прибыль;

дебет счета 68 кредит счета 51 - 7 тыс. руб. - на сумму перечисленного в бюджет налога на прибыль.

Подписано в печать В.Р.Захарьин

10.07.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——