"Московский налоговый курьер", N 16, 2001

Вопрос: Иностранная компания рассчитывает налогооблагаемую прибыль условным методом на основании расходов.

1. Является ли убыток от реализации основных средств по цене ниже остаточной балансовой стоимости расходом постоянного представительства, включаемым в расчет налогооблагаемой прибыли условным методом?

2. Каким образом отражается в Декларации иностранной организации о доходах сумма выручки, полученной при реализации основных средств по остаточной балансовой стоимости или по цене ниже остаточной балансовой стоимости?

3. Имеет ли право представительство до окончания срока амортизации списать основные средства с баланса в связи с непригодностью или по другим причинам?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 июня 2001 г. N 15-08/28023

Пунктом 4 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлен порядок определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества. В соответствии с данным пунктом Закона при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

В случае если результат от реализации положительный, он отражается по строке D "Прибыль от отчуждения имущества" разд.4 "Расчет валовой прибыли" Декларации иностранной организации о доходах, утвержденной Приказом МНС России от 30.12.1999 N ВВ-3-06/424.

Для случаев, когда продажная цена оказалась ниже остаточной, отрицательный результат от реализации основных фондов в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль и соответственно не отражается в Расчете валовой прибыли иностранной организации.

Ликвидация основных средств должна производиться в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (в ред. Приказа Минфина России от 28.03.2000 N 32н), Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н и другими нормативными актами.

При ликвидации основных средств финансовый результат выделяется отдельно по каждому ликвидированному инвентарному объекту основных средств.

Для целей налогообложения прибыли расходы по ликвидации основных средств не принимаются.

При исчислении налога на прибыль убытки от ликвидации объекта основных средств могут быть учтены лишь в случаях, когда они произошли в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных форс - мажорными обстоятельствами.

В этих случаях убытки входят в состав внереализационных расходов как некомпенсируемые потери и убытки в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——