"Московский налоговый курьер", N 17, 2001

Вопрос: Правомерно ли организация относит на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли вознаграждение за выдачу банковской гарантии в случае, если ее предоставление является обязательным условием поставки согласно заключенному договору купли - продажи продукции?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 июня 2001 г. N 03-12/28590

В соответствии с п.8 ст.5 Закона Российской Федерации от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (с учетом изменений и дополнений) выдача банковских гарантий относится к банковским операциям.

Статьями 368, 369 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательств перед бенефициаром (основного обязательства).

Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Положение о составе затрат), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В соответствии с пп."и" п.2 указанного выше Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата услуг банков.

Таким образом, если предоставление банковской гарантии является условием договора, обеспечивающего осуществление основной деятельности предприятия, то расходы на оплату вознаграждения за выдачу такой гарантии включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что согласно п.6 Положения о составе затрат в элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг).

Следует также учитывать, что в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (с учетом изменений и дополнений), материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98 установлено, что фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Таким образом, если банковская гарантия является условием договора по покупке сырья, приобретаемого для основной деятельности, то вознаграждение, выплачиваемое покупателем сырья за предоставленную банком гарантию, может увеличивать фактическую стоимость приобретаемой партии сырья с последующим включением в себестоимость изготавливаемой продукции.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——