"Московский налоговый курьер", N 17, 2001

Вопрос: Продавец продает, а покупатель покупает недвижимое имущество. Продажа здания происходит в 2001 г. в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ. При этом продавец отказывается выделять в платежных и прочих документах НДС с полной цены имущества. Действительно ли в данном случае продавец должен платить НДС с величины превышения продажной стоимости над балансовой стоимостью имущества? Какую сумму НДС следует указать в расчетных документах и в счете - фактуре? Если покупатель, купив здание, потом будет его продавать, то что будет являться налогооблагаемой базой?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 июня 2001 г. N 02-11/27703

В соответствии с п.1 ст.146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 2001 г., объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При этом п.3 ст.154 НК РФ установлено, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 части первой Налогового кодекса РФ, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Пунктом 1 ст.40 части первой Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

К имуществу, подлежащему учету по стоимости с учетом уплаченного налога, относятся:

- имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплаченное с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника;

- безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;

- основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога;

- служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 г. и числящиеся на балансе плательщика с учетом налога.

Согласно ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены (тарифа) реализуемых товаров (работ, услуг).

В связи с тем что счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, налогоплательщик обязан составить счет - фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, сумма налога, подлежащая включению в цену реализации и отражению в счете - фактуре, выставляемом в адрес покупателя, рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены реализуемых товаров.

При этом покупатель имеет право уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный налоговый период, на сумму налога, фактически уплаченную им при приобретении имущества и указанную в счете - фактуре. При дальнейшей продаже приобретенного имущества порядок определения налоговой базы производится согласно п.1 ст.154, то есть как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Что касается продавца реализуемого имущества, то сумма налога, подлежащая уплате им в бюджет по реализованному имуществу, отражаемому по стоимости с учетом уплаченного налога, рассчитывается как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40, с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом налогообложение производится по налоговой ставке 16,67 процента. Следовательно, сумма налога, исчисленная с вышеуказанной разницы в ценах, подлежит перечислению в бюджет, но не отражению в первичных, расчетных и иных документах, выставляемых в адрес покупателя.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——