Вопрос: Возможно ли проведение индивидуальным предпринимателем модернизации основного средства стоимостью менее 10 000 руб.? Каковы особенности учета таких основных средств при проведении их модернизации?

Ответ: Согласно п.24 Порядка учета доходов и расходов, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Приобретая имущество, индивидуальный предприниматель в случае его непосредственного использования в предпринимательской деятельности формирует его первоначальную стоимость и при условии, если оно относится к амортизируемому, ежемесячно начисляет амортизацию. Однако основные средства стоимостью до 10 000 руб. не являются амортизируемым имуществом, и, следовательно, амортизация по ним не начисляется, а их первоначальная стоимость в случае их использования списывается на расходы в том отчетном налоговом периоде, когда была произведена их фактическая оплата.

Согласно п.25 Порядка учета первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. При этом следует обратить внимание, что Порядком учета не предусмотрено каких-либо специальных условий признания расходов на модернизацию основных средств стоимостью менее 10 000 руб. Учитывая изложенное, расходы на проведение модернизации данных основных средств будут увеличивать их первоначальную стоимость. Возможна ситуация, когда после проведения модернизации их стоимость превысит 10 000 руб., то есть они перейдут в состав амортизируемого имущества и по ним необходимо будет начислять амортизацию. Например, индивидуальный предприниматель в марте 2002 г. приобрел основное средство стоимостью 8500 руб., а затем в октябре решил модернизировать, заменив его узлы новыми с улучшенными техническими характеристиками. Расходы на модернизацию, оплаченные в этом же месяце, составили 3600 руб. Учитывая, что после проведения модернизации стоимость основного средства увеличилась и превысила 10 000 руб., основное средство переведено в разряд амортизируемого имущества со стоимостью 12 100 руб. Амортизации подлежит первоначальная стоимость основного средства, то есть 12 100 руб. Сумма начисленной амортизации за два месяца (ноябрь, декабрь 2002 г.) в отношении объекта амортизируемого имущества будет определяться как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Рассчитанная сумма амортизации будет отнесена на уменьшение налоговой базы 2002 г. (сумма 8500 руб. не относится на расходы 2002 г., так как основное средство перешло в категорию амортизируемых основных средств).

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

01.10.2002

————