Вопрос: Занимаясь предпринимательской деятельностью и оказывая услуги по грузовым перевозкам на личном транспорте, я столкнулся с проблемой приобретения необходимого для работы инструмента, оборудования и материалов. Могу ли я относить на затраты по данному виду деятельности, кроме расходов на запасные части и ГСМ, расходы на следующие инструменты:

- воздушный гаражный компрессор для накачки шин и привода в действие пневмоинструмента;

- пневмоманометр, пневмогайковерт, пневмозубило, пневмошлифмашинка, пульверизатор для обработки полостей автомобиля антикором;

- электродрель, электрогайковерт, электрошлифмашинка, электроточило, электроперфоратор;

- приборы для регулировки зажигания и ремонта электропроводки автомобиля;

- тиски слесарные;

- электроталь для монтажа двигателя и агрегатов автомобиля;

- домкрат передвижной гаражный;

- переносную установку для мытья автомобиля;

- рабочую одежду и обувь для ремонта и обслуживания автомобилей;

а также

- средства связи: мобильные телефоны, факс, радиостанции;

- оргтехнику: компьютеры, программное обеспечение, копировальные аппараты;

- расходы на ремонт и обслуживание средств связи и оргтехники;

- расходы на покупку гаража;

- расходы на покупку новых автомашин различной грузоподъемности и назначения;

- расходы на покупку легковой автомашины.

Ответ: Согласно п.1 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, который распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., и является нормативным документом (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756), обязательным для использования.

Занимаясь предпринимательской деятельностью по оказанию услуг, связанных с грузовыми перевозками, вы используете в качестве транспортного средства личный грузовой автомобиль.

Согласно п.24 Порядка учета к основным средствам у индивидуального предпринимателя относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

У индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на осуществление грузовых перевозок, используемый в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве транспортного средства грузовой автомобиль относится к основным средствам. Порядком учета предусмотрено, что первоначальная стоимость амортизируемых основных средств переносится на расходы посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Затраты по приобретению новых грузовых автомобилей различной грузоподъемности; компьютера; программного обеспечения; копировального аппарата; мобильного телефона; факса и радиостанции единовременно на расходы не относятся, поскольку все вышеперечисленные средства могут относиться либо к основным средствам, либо к нематериальным активам. В случае их непосредственного использования в процессе осуществления предпринимательской деятельности их первоначальная стоимость также списывается на расходы через начисление амортизации.

Затраты, связанные с приобретением легковых автомобилей, а также затраты на покупку гаража не относятся на расходы, так как непосредственно не связаны с получением доходов от осуществления грузовых перевозок (вид деятельности - грузовые перевозки).

Согласно п.17 Порядка учета к материальным расходам индивидуального предпринимателя относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование.

Исходя из приведенного в запросе перечня инструментов к материальным расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов от грузоперевозок, относятся затраты по приобретению слесарных тисков. Что же касается другого инструмента, а именно: воздушного гаражного компрессора для накачки шин и привода в действие пневмоинструмента; пневмоманометра; пневмогайковерта; пневмозубила; пневмошлифмашинки; пульверизатора - устройства для обработки полостей автомобиля антикором; электродрели; электрогайковерта; электрошлифмашинки; электроточила; электроперфоратора; приборов для регулировки зажигания и ремонта электропроводки автомобиля; электроталя для демонтажа двигателя и агрегатов автомобиля; передвижного домкрата; переносной установки для мытья автомобиля, то все эти инструменты никакого отношения к осуществляемому вами виду деятельности не имеют, в связи с чем не относятся к материальным расходам.

Затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение их работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации. Их выдача производится в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Указанные нормативные документы на индивидуальных предпринимателей не распространяются, следовательно, затраты, связанные с приобретением спецодежды и спецобуви, не относятся на расходы.

Затраты, связанные с оплатой услуг связи, относятся на расходы, если произведенные расходы непосредственно связаны с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности, в частности по грузовым перевозкам при наличии подтверждающих документов: договоров на выполнение работ (услуг) с организациями (индивидуальными предпринимателями), от выполнения которых получен доход, с указанием их счетов; счетов АТС с детализацией (расшифровкой) счетов - например, предоставление оператором сотовой связи всех номеров абонентов; перечня стран (с кодом города); даты; конкретных телефонов; наименований фирм, (ф.и.о. индивидуальных предпринимателей), с которыми проведены переговоры, и других документов, свидетельствующих о произведенных расходах, непосредственно связанных с получением дохода.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

01.10.2002

————