Вопрос: По 31 июня 2002 г. профессиональная деятельность адвокатов осуществлялась в соответствии с положениями Закона РСФСР от 20.11.1980 "Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР". С 1 июля 2002 г. данный Закон утратил силу и вступил в действие Федеральный закон от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации". Существующая в настоящее время организационная структура объединений адвокатов (коллегии адвокатов) прекращает деятельность 31 декабря 2002 г.

В соответствии со ст.14 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2002 г. адвокаты из своих доходов вносят фиксированный платеж страхового взноса в Пенсионный фонд. Положениями гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ нигде не установлено, что данные платежи относятся к вычетам, которые уменьшают налоговую базу при исчислении налога на доходы физических лиц - адвокатов. Просим разъяснить, куда относятся уплаченные суммы фиксированного платежа страхового взноса при исчислении налоговой базы адвокатов в 2002 г.

Ответ: В соответствии со ст.9.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" установлено, что в период после вступления в силу Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" и до приведения своих организационно - правовых форм в соответствие с требованиями указанного Закона коллегии адвокатов и иные адвокатские образования, действующие на момент введения в действие данного документа, несут обязанности по исполнению функций налогового агента, предусмотренные ст.ст.226 и 244 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, именуются в данной главе налоговыми агентами. На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент. Следовательно, в 2002 г. налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями).

Статьей 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" предусмотрено, что адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско - правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Иные виды юридической помощи адвокат оказывает на основании договора возмездного оказания услуг. Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

За счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского образования (ст.7 Федерального закона N 63-ФЗ).

Соответствующее адвокатское образование производит из сумм полученного вознаграждения необходимые отчисления на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов. Затем определяется сумма расходов на содержание соответствующего адвокатского образования и иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности в пределах сумм, предусмотренных на эти цели утвержденной сметой расходов. Поступающие в кассу адвокатского образования суммы оплаты за оказание юридической помощи учитываются на лицевых счетах конкретных адвокатов, которые ведут дела, в связи с чем все вышеперечисленные расходы равномерно уменьшают суммы денежных средств, учитываемых на лицевом счете каждого адвоката.

С оставшихся на лицевых счетах адвокатов сумм исчисляется единый социальный налог. Кроме того, доходы адвокатов уменьшаются на сумму страхового взноса в виде фиксированного платежа.

После этого определяется остаток денежных средств на лицевых счетах адвокатов, который и является налоговой базой для исчисления налога на доходы каждого адвоката, начисляемого с учетом полагающихся конкретному налогоплательщику стандартных налоговых вычетов, установленных ст.218 НК РФ. Следовательно, налоговая база для исчисления налога на доходы адвокатов определяется после определения налоговой базы по единому социальному налогу с учетом фиксированного платежа страхового взноса.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

01.10.2002

————