Вопрос: Индивидуальный предприниматель (арендатор) в 2002 г. заключил договор аренды транспортного средства с физическим лицом (арендодателем). По условиям договора между арендатором и арендодателем возмещение расходов по ремонту транспортного средства арендодателем не предусмотрено. Относятся ли расходы по ремонту транспортного средства, арендованного у физического лица, на расходы предпринимателя в 2002 г.?

Ответ: Согласно ст.642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство без оказания услуг по управлению им и по его технической эксплуатации. В этом случае в течение всего срока договора аренды поддерживать арендованное транспортное средство в надлежащем состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, обязан арендатор, если иное не предусмотрено договором. По согласованию сторон условия договора могут быть изменены и арендатор может взять на себя полностью или частично расходы по содержанию транспортного средства. Все будет зависеть от условий договора.

Если по условиям договора осуществление текущего и капитального ремонта по арендованному у физического лица имуществу возложена на арендатора - предпринимателя, то при решении указанного вопроса следует исходить из следующего.

В соответствии со ст.221 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в гл.25 "Налог на прибыль организаций".

Порядок отнесения расходов на ремонт основных средств определен ст.260 НК РФ. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Как следует из ст.260 НК РФ, речь идет только о расходах арендатора - предпринимателя по амортизируемым основным средствам.

Согласно п.30 Порядка учета доходов и расходов, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, к амортизируемому имуществу относится имущество, одновременно отвечающее пяти условиям, а именно:

1) оно должно находиться на праве собственности;

2) непосредственно использоваться для осуществления предпринимательской деятельности;

3) срок полезного использования его должен быть более 12 месяцев;

4) первоначальная стоимость более 10 тыс. руб.;

5) стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации.

Арендованное транспортное средство не относится у индивидуального предпринимателем к амортизируемому основному средству, поскольку не отвечает требованиям, изложенным в п.30 Порядка учета. Следовательно, затраты на ремонт транспортного средства, произведенные индивидуальным предпринимателем, не относятся на расходы при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

01.10.2002

————