"Московский налоговый курьер", N 16, 2001

Вопрос: 1. Предприятие в погашение своей кредиторской задолженности производит частичную оплату наличными денежными средствами с налогом с продаж после оприходования товаров в качестве материально - производственных запасов и их частичной реализации. Как в данном случае отражаются суммы налога с продаж?

2. Какой порядок распределения для целей налогообложения внереализационных доходов (расходов) и налога на имущество предприятия при осуществлении организацией нескольких видов деятельности?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 июня 2001 г. N 03-12/27173

1. Согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (в ред. от 24.03.2000), фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Следовательно, в сумму фактических затрат на приобретение включаются невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов (товаров, материалов, МБП), то есть налог с продаж учитывается в стоимости приобретения МПЗ.

В бухгалтерском учете суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении материально - производственных запасов, в момент реализации товаров списываются в составе учетной стоимости проданных товаров на счета учета реализации. Изложенный выше порядок учета налога с продаж подтверждается Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.12.1998 N ВГ-6-01/930@ "По отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с продаж".

Договором купли - продажи может быть предусмотрено, что часть товара оплачивается в безналичном порядке, а часть - наличными денежными средствами. В этом случае стоимость приобретенного товара в части, оплаченной наличными денежными средствами, может включать сумму уплаченного при приобретении налога с продаж. Как следует из письма организации, часть оплаты наличными денежными средствами по заключенному договору в погашение кредиторской задолженности предприятия производится с налогом с продаж после оприходования товаров в качестве материально - производственных запасов и их частичной реализации.

Необходимо учитывать, что согласно п.11 ПБУ 5/98 фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 5/98. В то же время увеличение балансовой стоимости материально - производственных запасов на сумму налога с продаж может производиться только в случае, если определено, за какие материальные ценности осуществлена оплата с налогом с продаж и при фактическом нахождении их на складе. Если материальные ценности к моменту их оплаты были израсходованы в процессе производства или реализованы на сторону, сумма налога с продаж, относящаяся к этим МПЗ, должна быть отражена на счетах учета данных ценностей.

2. Согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Валовая прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается путем корректировки прибыли по данным бухгалтерского учета в соответствии с Приложением N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

В п.2.10 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 указано, что если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Перечни внереализационных доходов и расходов указаны соответственно в п.п.14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями). При этом на основании указанной выше Инструкции внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом, если внереализационные доходы (расходы) непосредственно связаны с осуществлением конкретного вида деятельности, то указанные доходы (расходы) формируют валовую прибыль от этого вида деятельности. Если определить принадлежность внереализационных доходов (расходов) к конкретному виду деятельности не представляется возможным, то они должны учитываться в составе валовой прибыли, облагаемой налогом на прибыль по обычной ставке.

Основание: Письмо МНС России от 20.10.2000 N 02-01-16/176.

3. Что касается расходов по уплате налога на имущество, то в соответствии с п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" сумма налога на имущество относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Таким образом, принимая во внимание изложенное в п.2, сумма налога на имущество учитывается при определении валовой прибыли для целей налогообложения в составе внереализационных расходов.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——