"Консультант Бухгалтера", N 7, 2001

Вопрос: В марте и апреле 2001 г. предприятие принимало участие в специализированных выставках. В III квартале никаких рекламных акций не планируется. Очередная специализированная выставка назначена на ноябрь 2001 г.

Как в таком случае рассчитать сумму рекламных расходов, относимых на себестоимость продукции предприятия в первом полугодии и в целом за год в связи с изменением с 1 апреля 2001 г. нормативов, установленных Приказом Минфина России N 26н?

Ответ: В результате изменений, внесенных Приказом Минфина России от 01.03.2001 N 18н в Приказ Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения" (далее - Приказ N 26н), предельные размеры расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, исчисляются в 2001 г. по следующим нормативам:

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |Объем выручки от продажи|Предельные размеры расходов на рекламу,|
   |продукции (работ,       |принимаемых при налогообложении прибыли|
   |услуг), включая налог   +———————————————————T———————————————————+
   |на добавленную стоимость|до 1 апреля 2001 г.|с 1 апреля 2001 г. |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |До 30 млн руб.          |5% от объема       |7,5% от объема     |
   |включительно            |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Свыше 30 млн руб.       |1,5 млн руб. + 2,5%|2,25 млн руб. +    |
   |                        |с объема,          |3,75% с объема,    |
   |                        |превышающего       |превышающего       |
   |                        |30 млн руб.        |30 млн. руб.       |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Свыше 300 млн руб.      |8,25 млн руб. + 1% |12,375 млн руб. +  |
   |                        |с суммы,           |1,5% с суммы,      |
   |                        |превышающей        |превышающей        |
   |                        |300 млн руб.       |300 млн руб.       |
   L————————————————————————+———————————————————+————————————————————
   

Рассмотрим пример. Допустим, что в 2001 г. рекламные расходы и выручка распределятся по отчетным периодам следующим образом:

     
   ——————————T————————————————————————————————T—————————————————————¬
   | Квартал | Сумма рекламных расходов, руб. | Сумма выручки, руб. |
   +—————————+————————————————————————————————+—————————————————————+
   |    I    |             25 000             |       300 000       |
   +—————————+————————————————————————————————+—————————————————————+
   |   II    |             12 000             |       250 000       |
   +—————————+————————————————————————————————+—————————————————————+
   |  III    |               —                |       320 000       |
   +—————————+————————————————————————————————+—————————————————————+
   |   IV    |             30 000             |       380 000       |
   L—————————+————————————————————————————————+——————————————————————
   

В общем случае нормативную величину рекламных расходов следует исчислять нарастающим итогом, т.е. исходя из установленного норматива и величины выручки за отчетный период - I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Однако поскольку норматив рекламных расходов, действующий в I квартале 2001 г., отличается от норматива последующих кварталов, такой порядок оказывается неприменим. Появляется необходимость определения нормативной величины отдельно за каждый квартал. Так, нормативная величина рекламных расходов за I полугодие будет складываться из величины, исчисленной исходя из выручки I квартала и действующего в этом периоде норматива, и величины, исчисленной исходя из выручки II квартала и, соответственно, норматива, действующего в этот период.

При исчислении предельного размера рекламных расходов за 9 месяцев к нормативной величине расходов I полугодия следует прибавить величину, исчисленную исходя из выручки III квартала и действующего в этот период норматива и т.д. (О поквартальном расчете предельной величины рекламных расходов в случае изменения их норматива в течение года говорится, в частности, в Письме Минфина России от 22.05.2000 N 04-02-05/1.)

Рассчитаем предельный размер рекламных расходов за каждый квартал отчетного года:

I квартал: 300 000 х 5% = 15 000 руб.;

II квартал: 250 000 х 7,5% = 18 750 руб.;

III квартал: 320 000 х 7,5% = 24 000 руб.;

IV квартал: 380 000 х 7,5% = 28 500 руб.

Сумма рекламных расходов, фактически отнесенная на себестоимость продукции в I квартале, составляет 25 000 руб., предельная величина, рассчитанная в соответствии с Приказом N 26н, - 15 000 руб. Соответственно, в I квартале налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на 10 000 руб. (25 000 - 10 000).

Сумма рекламных расходов, отнесенных на себестоимость продукции в I полугодии, составила 37 000 руб. (25 000 + 12 000). Нормативная величина рекламных расходов за тот же период - 33 750 руб. (15 000 + 18 750). Налогооблагаемая прибыль I полугодия подлежит увеличению на 3250 руб. (37 000 - 33 750).

Сумма рекламных расходов, отнесенных на себестоимость продукции за период 9 месяцев, составила 37 000 руб. Нормативная величина рекламных расходов за 9 месяцев - 57 750 (33 750 + 24 000). Поскольку величина рекламных расходов, фактически включенная в себестоимость продукции (работ, услуг), не превышает ее предельно допустимых размеров, исчисленных за тот же период, корректировки налогооблагаемой прибыли не требуется.

В течение года на себестоимость продукции фактически отнесено 67 000 руб. (37 000 + 30 000). Нормативная величина рекламных расходов, исчисленная по итогам года, составила 86 250 руб. (57 750 + 28 500). Корректировки налогооблагаемой прибыли не требуется.

Подписано в печать

20.06.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——