Вопрос: Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов). Можем ли мы учесть в составе расходов сумму профсоюзных взносов, удерживаемых из заработной платы работников на основании их заявлений?

Ответ: В соответствии с пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ при применении УСН с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов" организация уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда. При этом расходы на оплату труда принимаются согласно порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.255 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ). В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами или коллективными договорами. В частности, к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п.1 ст.255 НК РФ).

Из анализа положений ст.255 НК РФ следует, что в составе расходов налогоплательщика учитывается вся сумма заработной платы, причитающаяся работнику. Следовательно, профсоюзные взносы, удержанные по заявлению работников из начисленной им заработной платы, уменьшают величину расходов налогоплательщика не отдельно, а в качестве расходов на оплату труда, поскольку являются их неотъемлемой частью. Возможность учета в составе расходов на оплату труда сумм, удержанных из заработной платы работников, организациями, применяющими УСН, подтверждается соответствующими разъяснениями Минфина России (п.4 Письма от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44) и некоторых территориальных налоговых органов (Письмо УМНС России по г. Москве от 20.11.2003 N 21-09/65070).

В то же время необходимо учитывать, что при применении УСН расходами организации признаются затраты только после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ). В связи с этим, если профсоюзные взносы, удержанные из заработной платы работников организации, перечисляются получателю (профсоюзной организации) не одновременно с выплатой заработной платы работникам, их (взносы) можно будет учесть в составе расходов на оплату труда только после соответствующего перечисления.

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

14.03.2005

————