"Московский налоговый курьер", N 17, 2001

Вопрос: Организация заключила контракты на покупку товаров во Вьетнаме. Приобретаемый товар реэкспортируется в третьи страны без завоза на территорию РФ по договорам купли - продажи иностранным лицам. По условиям контракта на продажу товаров иностранное лицо перечисляет 100 процентов аванса в счет предстоящих поставок. Может ли наша организация не облагать налогом на добавленную стоимость авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров по реэкспортным контрактам? Какие документы необходимо представить в налоговые органы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реэкспортным контрактам, учитывая то обстоятельство, что товар не будет завозиться на территорию РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 июня 2001 г. N 02-11/26020

В соответствии с п.1 ст.146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ и оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При этом местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Статьей 151 НК РФ определены особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Согласно пп.2 п.2 ст.151 при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

При этом п.100 Таможенного кодекса Российской Федерации установлено, что реэкспорт товаров - это таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики в соответствии с Таможенным кодексом РФ и иными актами законодательства Российской Федерации по таможенному делу.

В связи с изложенным, если товары закупаются на территории стран дальнего зарубежья, при этом их реализация также осуществляется на территории стран дальнего зарубежья без завоза данных товаров на территорию Российской Федерации и без оформления указанных товаров в режиме реэкспорта в соответствии со ст.ст.100, 101 Таможенного кодекса РФ, оснований рассматривать данные поставки в режиме реэкспорта не имеется.

Следовательно, в указанной ситуации обороты по реализации товаров и полученные в счет предстоящей поставки товаров авансовые платежи налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не облагаются, так как местом реализации товаров территория Российской Федерации не является.

При этом следует учитывать, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации, то есть не уменьшают суммы налога, подлежащие уплате в бюджет и исчисленные при реализации других товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——