Вопрос: В адвокатском бюро, учрежденном коллегией адвокатов, объединены три адвоката, заключившие между собой партнерское соглашение. Должно ли адвокатское бюро исполнять обязанности налогового агента по исчислению, уплате и представлению отчетности по налогу на доходы физических лиц и ЕСН за адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность?

Предусмотрены ли для адвокатского бюро, как для некоммерческой организации, льготы по налогу на имущество предприятий?

Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы адвокатского бюро, как оплата труда наемного персонала, аренда помещений, оплата услуг связи, командировочные расходы и иные аналогичные расходы?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 сентября 2002 г. N 04-04-06/204

Департамент налоговой политики в пределах своей компетенции сообщает следующее.

В соответствии со ст.9.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) установлено, что в период после вступления в силу Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" и до приведения своих организационно - правовых форм в соответствие с требованиями указанного Федерального закона коллегии адвокатов и иные адвокатские образования, действующие на момент введения в действие Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", несут обязанности по исполнению функций налогового агента, предусмотренные ст.ст.226 и 244 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Следовательно, адвокатское бюро исполняет обязанности налогового агента по исчислению, уплате и представлению отчетности в налоговый орган по налогу на доходы физических лиц в соответствии с гл.23 "Налог на доходы физических лиц", а также по уплате единого социального налога согласно гл.24 "Единый социальный налог" за адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность.

В соответствии со ст.4 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" льгот для адвокатского бюро (независимо от их правового статуса) не предусмотрено.

В соответствии с Федеральным законом от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатское бюро является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.

Согласно ст.246 Кодекса плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации. Прибыль российских организаций определяется как разница между полученными доходами и расходами, произведенными в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом согласно ст.252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса).

С учетом изложенного расходы адвокатского бюро на осуществление деятельности (оплата труда наемного персонала, аренда помещений, оплата услуг связи, командировочные расходы и иные аналогичные расходы) могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении вышеуказанных условий.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

30.09.2002

————