"Бухгалтерский учет", N 13, 2001

ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ НАЛОГОВ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ

ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Одним из видов основных средств являются транспортные средства, используемые в различных целях в зависимости от направлений деятельности и хозяйственных операций организаций.

Учет поступления объектов основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 03.03.2001 N 26н.

Налогообложение автотранспортных средств регулируется Законом РФ от 18.10.1991 N 1759-1 (ред. от 24.03.2001) "О дорожных фондах в Российской Федерации" и Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59 (ред. от 20.10.2000) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств в 2000 г. являлись юридические лица и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Налог уплачивался при приобретении автотранспортных средств путем купли - продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Сумма налога определялась в процентах от продажной цены автотранспортного средства (без НДС и акцизов).

Налогом на приобретение автотранспортных средств облагались грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили, прицепы и полуприцепы, которые подлежат регистрации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 (ред. от 31.07.1998) "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

Налогоплательщики уплачивали налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства. При этом обязательным условием являлся переход к налогоплательщику права собственности на приобретенные автотранспортные средства.

Налог уплачивался в течение 5 дней со дня перехода права собственности на приобретенный объект.

С 1 января 2001 г. налог на приобретение автотранспортных средств отменен. Однако на практике в бухгалтерском учете могут возникнуть неординарные ситуации, требующие правильного решения.

Пример 1. Организация приобрела по договору купли - продажи автотранспортное средство 20.12.2000. Оплата за приобретенное автотранспортное средство поступила на счет продавца 15.04.2001. В договоре купли - продажи указано, что переход права собственности на приобретенное автотранспортное средство наступает после поступления денежных средств на счет продавца.

В рассматриваемом случае в договоре купли - продажи переход права собственности на автотранспортное средство наступает после поступления денежных средств на счет продавца, т.е. после 15.04.2001.

Однако с 1 января 2001 г. налог на приобретение автотранспортных средств отменен и поэтому исчисляться и уплачиваться не должен.

В том случае, если оплата по договору и регистрация транспортного средства осуществлены до 31.12.2000, в бухгалтерском учете должна быть начислена и отражена сумма налога на приобретение автотранспортного средства вне зависимости от передачи его в эксплуатацию.

Пример 2. Организация приобрела по договору купли - продажи 20.12.2000 грузовой автомобиль стоимостью 180 000 руб., в том числе НДС - 30 000 руб. Оплата за приобретенное автотранспортное средство поступила на счет продавца 20.12.2000, автотранспортное средство зарегистрировано до 31.12.2000.

В I квартале 2001 г. на автомобиль установлено дополнительное оборудование стоимостью 14 400 руб., в том числе НДС - 2400 руб. За установку оборудования и доведение объекта до эксплуатации работникам начислена заработная плата в размере 5000 руб.

Автотранспортное средство введено в эксплуатацию в апреле 2001 г.

В I квартале 2001 г. в бухгалтерском учете организации отражены операции по установке оборудования на приобретенный грузовой автомобиль.

При этом записи хозяйственных операций осуществлены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н и введенным в действие с 1 января 2001 г.:

Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. 5 "Запасные части",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

12 000 руб.

отражена стоимость поступившего оборудования и запасных частей на основе счета - фактуры продавца;

Д-т сч. 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2400 руб.

отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

14 400 руб.

оплачены приобретенные материальные ценности безналичным путем;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам"

2400 руб.

предъявлена к возмещению из бюджета сумма НДС по приобретенным и оплаченным материальным ценностям;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 10-5 "Запасные части"

12 000 руб.

списано оборудование и запасные части, установленные на автотранспортное средство;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

5000 руб.

начислена заработная плата работникам за установку оборудования;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

1780 руб. (5000 руб. х 35,6%)

произведены отчисления единого социального налога от начисленной заработной платы работников по ставке 35,6%.

В апреле грузовой автомобиль передан в эксплуатацию по первоначальной стоимости (учитывая операции по счету 08, отраженные в 2000 г.):

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

198 780 руб. (150 000 + 30 000 + 12 000 + 5000 + 1780).

При этом в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля включен налог на приобретение автотранспортных средств, исчисленный и уплаченный в декабре 2000 г.

Действующим налогом по автотранспортным средствам в 2001 г. является налог с владельцев транспортных средств.

Плательщиками налога в соответствии с п.46 Инструкции N 59 являются юридические лица, граждане Российской Федерации, в том числе предприниматели, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, которые имеют в собственности транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, подлежащие регистрации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

Налог уплачивается ежегодно в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации. Если сроки уплаты не определены, то уплачивается он согласно условиям, определенным п.54 Инструкции N 59, не позднее наиболее ранней из следующих дат:

- даты осуществления государственной регистрации или снятия с учета транспортного средства;

- даты прохождения государственного технического осмотра;

- последнего дня срока, установленного в соответствующем году для прохождения государственного технического осмотра.

Ставки налога с владельцев транспортных средств, как и сроки его уплаты, могут устанавливаться законами субъектов Российской Федерации. В связи с этим их размер различен по регионам.

Сумма налога исчисляется по установленным п.49 Инструкции N 59 ставкам, предусмотренным в зависимости от мощности двигателя (с каждой лошадиной силы каждого транспортного средства). В том случае, если транспортные средства приобретены во втором полугодии, то налог уплачивается в размере 50% установленной ставки, вне зависимости от его уплаты прежним владельцем.

По выбывшим транспортным средствам уплаченный налог не возвращается.

Пример 3. Организация имеет в собственности легковой автомобиль ГАЗ-3110, мощность двигателя которого 150 л.с., дата прохождения технического осмотра 15.05.2001. В июле приобретен еще один автомобиль OPEL Vectra 1,6 мощностью двигателя 75 л.с.

В бухгалтерском учете расчеты по налогу с владельцев транспортных средств отражаются в соответствии с новым Планом счетов на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Суммы начисленных платежей по налогу с владельцев транспортных средств включаются налогоплательщиками в состав затрат по производству продукции, выполненных работ и оказанных услуг (предпринимателями - в состав расходов декларации о доходах) и относятся на общехозяйственные расходы, издержки обращения или другие виды расходов (п.62 Инструкции N 59).

По автомобилю ГАЗ-3110 налог с владельцев транспортных средств должен быть исчислен и уплачен до 15.05.2001 (даты прохождения технического осмотра).

В бухгалтерском учете на сумму начисленного налога составляется запись:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог за текущий год уплачивается по месту осуществления первого из действий: прохождения государственного технического осмотра или осуществления государственной регистрации (снятия с учета) транспортного средства. Если такие действия с транспортным средством не осуществлялись, то налог подлежит уплате по месту его регистрации.

Налог полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды, при этом на сумму перечисленного налога в бухгалтерском учете организации составляется запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

По автомобилю OPEL Vectra 1,6, приобретенному в июле, для исчисления налога с владельцев транспортных средств должна быть применена ставка в половинном размере от установленной ставки (п.49 Инструкции N 59), поскольку автомобиль приобретен во втором полугодии 2001 г. При этом в учете составляются записи:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму начисленного налога;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

на сумму перечисленного налога.

По транспортным средствам, находящимся в долевой собственности, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле собственности на эти транспортные средства.

При уплате налога с владельцев транспортных средств юридическим и физическим лицам могут быть предоставлены льготы по его уплате.

Для юридических лиц льготы предоставляются:

общественным организациям инвалидов, использующим транспортные средства для своей уставной деятельности;

колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам, объединениям, акционерным и другим организациям, занимающимся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более.

Удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по результатам работы за прошедший год.

Если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил 70% и более, то в текущем году налог не уплачивается, но если по результатам работы текущего года этих хозяйствующих субъектов доходы будут менее 70% - уплата налога за текущий год производится в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Пример 4. Акционерное общество закрытого типа осуществляет два вида деятельности: торговлю и производство сельскохозяйственной продукции. По итогам 2000 г. общая сумма прибыли от продажи товаров и продукции составила 15 000 тыс. руб., в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции - 12 000 руб.

По итогам 2001 г. прибыль от продажи товаров и продукции составила 19 000 тыс. руб., в том числе от продажи сельскохозяйственной продукции - 11 000 руб.

Поскольку доходы от продажи продукции сельскохозяйственного производства в 2000 г. занимают в общем объеме реализации за год 80% (12 000 : 15 000 х 100), то в 2001 г. обществу предоставляется льгота по уплате налога с владельцев транспортных средств. Сумма налога не исчисляется и не уплачивается.

Однако по итогам 2001 г. доля прибыли от реализации продукции сельскохозяйственного производства составила 58% (11 000 : 19 000 х 100). В этом случае организация должна доначислить и уплатить налог.

Сумма начисленного налога согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.12.1999), включается в состав внереализационных расходов, поскольку налог будет начисляться в 2002 г. В бухгалтерском учете должны быть составлены записи:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму начисленного налога с владельцев транспортных средств;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

на сумму перечисленного налога.

Если в течение прошедшего года налог уплачивался, но по результатам работы за истекший год удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции составил 70% и более, то налогоплательщику по его заявлению возвращается сумма уплаченного налога или производится зачет в счет будущих платежей в установленном порядке.

Пример 5. Прибыль от продажи товаров и продукции акционерного общества закрытого типа, осуществляющего два вида деятельности (торговля и производство сельскохозяйственной продукции), по итогам 2001 г. составила 19 000 руб., в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции - 17 000 руб.

В текущем году в соответствии с установленными сроками (см. условия примера 3) обществом был уплачен налог с владельцев транспортных средств в размере 213 руб. 75 коп.

Доля дохода от реализации продукции сельскохозяйственного производства в общем объеме прибыли от продажи товаров и продукции составляет 89,5%, поэтому организации предоставляется льгота.

В бухгалтерском учете должна быть составлена корректировочная запись по начислению налога, а также отражена сумма возврата уплаченного ранее налога.

Корректировочная запись составляется после составления бухгалтерской отчетности, т.е. в бухгалтерском учете 2002 г. Сумма налога, на которую предоставлена льгота, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) должна быть включена в состав внереализационных доходов. В учете составляется запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы".

На основании заявления налогоплательщика осуществляется возврат территориальным фондом сумм ранее уплаченного налога:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Если за прошедший год удельный вес доходов от реализации продукции сельскохозяйственного производства составит менее 70%, то в текущем году налог будет уплачиваться в общеустановленном порядке.

Льгота по уплате налога с владельцев транспортных средств предоставляется также:

- организациям автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси);

- профессиональным аварийно - спасательным службам, профессиональным аварийно - спасательным формированиям;

- субъектам малого предпринимательства - юридическим лицам, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту своего нахождения, а также в организацию, ведущую учет поступления налогов, налоговую декларацию по форме, приведенной в Приложении 3 к Инструкции N 59.

Организации представляют декларацию ежегодно в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год, в котором уплачен налог.

Предприниматели представляют налоговую декларацию ежегодно в срок, установленный для представления декларации о доходах за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.

Подписано в печать Н.А.Лытнева

11.06.2001 Е.А.Лытнева

Аудиторская фирма "УКАП"

г. Орел

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——