"Бухгалтерский учет", N 13, 2001

ИЗМЕНЕНИЯ ВО ВТОРОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

С 01.01.2001 вступил в силу Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 29.12.2000 N 166-ФЗ. Закон внес ясность в ряд положений части второй НК РФ, исправил имевшиеся опечатки, орфографические и пунктуационные ошибки, внес также стилистические корректировки, устранил неточности в юридической терминологии. В статье рассмотрены изменения и дополнения по главам Кодекса.

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость"

В новой редакции ст.144 НК РФ "Постановка на учет в качестве налогоплательщика" рекомендовано при постановке на учет в качестве налогоплательщика НДС руководствоваться ст.ст.83 и 84 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных гл.21 НК РФ.

В новой редакции изложена и ст.145 НК РФ "Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика", в которой прежде был не очень точно сформулирован порядок освобождения от обязанностей плательщика НДС. Статья в новой редакции дает на этот вопрос исчерпывающий ответ: организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.

В пп.4 ст.148 НК РФ "Место реализации работ (услуг)", определяющей порядок признания Российской Федерации местом выполнения работ (оказания услуг), исключена фраза, позволявшая применять данный подпункт при оказании образовательных услуг.

В абз.5 того же подпункта той же статьи внесено изменение, в соответствии с которым положения данного подпункта применяются при выполнении работ (оказании услуг) по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя (ранее - в месте экономической деятельности покупателя).

В пп.11 п.2 ст.149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" введена норма прямого действия. Если ранее в данном подпункте указывалось, что порядок отнесения монет из драгоценных металлов к коллекционным монетам устанавливается Правительством Российской Федерации, то теперь такой порядок устанавливается самим НК РФ.

В п.3 ст.149 дополнены пп.1 и 2 в части освобождения от налогообложения передачи для собственных нужд предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) в рамках религиозной деятельности, а также в части освобождения от налогообложения передачи, выполнения, оказания для собственных нужд товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых организациями по перечню, приведенному в пп.2 п.3 ст.149 НК РФ.

В ст.152 "Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления" внесены изменения, в соответствии с которыми налог в указанном случае уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации (ранее - не позднее 15 дней после ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Статья 154 НК РФ "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" дополнена новым пунктом следующего содержания: "При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу".

Пункт 2 ст.154 дополнен новым абзацем, в соответствии с которым при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Пункт 2 ст.156 НК РФ "Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров" дополнен в части изъятия из правила, установленного данной статьей, о том, что на операции по реализации услуг, оказываемых на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ). С учетом внесенного дополнения указанное ограничение не будет распространяться на посреднические услуги по реализации изделий народных, художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В ст.158 НК РФ "Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса" внесено изменение, в соответствии с которым установленный настоящей статьей порядок определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса применяется не только в случаях реализации предприятия путем продажи на аукционе, но и во всех других случаях его реализации.

Из п.5 ст.160 НК РФ "Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации" исключено положение, обязывавшее Правительство РФ установить порядок подачи налогоплательщиком налоговой декларации в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию страны товаров.

Из п.1 ст.162 НК РФ "Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)" исключен пп.5, в соответствии с которым налогоплательщики обязаны были определять налоговую базу с учетом сумм санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. При этом санкции за просрочку надлежащего исполнения обязательства и (или) за неисполнение денежного обязательства должны были учитываться при определении налоговой базы в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Статья 163 "Налоговый период" изложена в новой редакции, согласно которой для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается равным кварталу.

В п.4 ст.164 НК РФ "Налоговые ставки" внесено изменение, в соответствии с которым налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам не только при удержании налога налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков, но и при удержании налоговыми агентами соответствующей суммы налога из доходов, уплачиваемых арендодателю, в случае, указанном в п.3 ст.161 НК РФ (при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества).

Законодатель исправил ошибку, допущенную в прежней редакции части второй НК РФ. В соответствии со ст.4 Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ налог на реализацию горюче - смазочных материалов фактически перестал существовать с 01.01.2001, однако в тексте части второй НК РФ он неоднократно упоминался как действующий. С внесением соответствующих изменений и дополнений упоминание об указанном налоге исчезло из части второй НК РФ (в частности, исключен п.5 ст.164).

Подпункт 4 п.1 ст.165 НК РФ "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов" дополнен новым положением, в соответствии с которым при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Пункт 3 ст.165 НК РФ после внесения в него дополнений определяет перечень документов, представляемых в налоговые органы при реализации экспортируемых товаров не только в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР, но и в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам.

В ст.167 НК РФ "Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)" исключено положение, в соответствии с которым день предъявления покупателю счета - фактуры учитывался для определения даты реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, утвердившими в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Кроме того, прекращение обязательства зачетом прямо признается оплатой товаров (работ, услуг).

День отгрузки товара на экспорт при условии получения предоплаты более не учитывается при определении даты реализации экспортируемых товаров, работ (услуг), непосредственно связанных с их производством и реализацией, и услуг по транспортировке транзитных грузов (пп.1 - 3 п.1 ст.164 НК РФ).

Пункт 12 ст.167 НК РФ, регламентирующий порядок утверждения и применения учетной политики организации, дополнен новым положением, в соответствии с которым в случае, если налогоплательщик не установил способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления и уплаты налога, то датой реализации считается наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товаров (работ, услуг),

- день оплаты товаров (работ, услуг).

Из п.5 ст.169 НК РФ "Счет - фактура", в котором перечислены обязательные реквизиты счета - фактуры, исключен пп.13, предусматривавший обязательное указание в счете - фактуре суммы налога с продаж (в случае, если начисление налога с продаж предусмотрено законодательством). Указанное изменение позволяет не отражать в счете - фактуре данный показатель.

Ранее п.7 ст.169 НК РФ предусматривалась возможность выражения сумм, указываемых в счете - фактуре, в иностранной валюте лишь при осуществлении внешнеэкономических сделок. С внесением в указанный пункт соответствующих изменений такая возможность существует для всех сделок, по условиям которых обязательство выражено в иностранной валюте.

Статья 170 НК РФ "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" дополнена п.6, регламентирующим порядок учета уплаченных сумм налога лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от обязанностей налогоплательщика, а также в случае приобретения (ввоза) амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) согласно гл.21 НК РФ. В соответствии с положениями данного пункта суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг), в случае:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл.21 НК РФ либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ;

2) приобретения (ввоза) амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ.

Положения п.2 ст.171 НК РФ "Налоговые вычеты", регламентирующего порядок применения налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, применяются теперь и при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме переработки вне таможенной территории.

Статья 175 НК РФ "Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации" дополнена новым пунктом, конкретизирующим порядок определения суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения. В соответствии с этим дополнением указанная сумма налога определяется как разность между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

По-новому сформулирован п.3 ст.176 НК РФ "Порядок возмещения налога". Если ранее при нарушении сроков, установленных настоящей статьей для возврата сумм налога при превышении сумм налоговых вычетов над подлежащей уплате суммой налога, было предусмотрено начисление на сумму, подлежащую возврату, процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, то теперь проценты будут начисляться исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Глава 22 "Акцизы"

В ст.180 НК РФ "Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)" внесено изменение, которое ликвидировало некорректную формулировку о необходимости повторной постановки на учет в качестве налогоплательщика лица, ведущего общие дела простого товарищества. Теперь указанное лицо должно известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Статья 181 "Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье" дополнена положением, в соответствии с которым не признаются ювелирными изделия из недрагоценных металлов и сплавов, при изготовлении которых использованы серебросодержащие припои, а также изделия народных художественных промыслов, изготовленные с применением золотосодержащих (серебросодержащих) красок и (или) нитей.

В пп.7 п.1 ст.181 НК РФ внесены дополнения, согласно которым подакцизными товарами признаются не все легковые автомобили и мотоциклы, а только с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

Дополнен содержащийся в ст.183 НК РФ "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" список операций, не подлежащих налогообложению (освобождающихся от налогообложения). Так, не подлежит налогообложению передача в структуре организации этилового спирта, изготовленного из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров.

В пп.15 п.1 ст.183 внесено дополнение, обязывающее Правительство РФ определить порядок утверждения нормативов, в пределах которых использование нефти для целей повышения нефтеотдачи пластов и других технологических операций, включая обработку бурового раствора, перевод скважин на нефть при освоении и исследовании скважин, не подлежат налогообложению.

В п.3 ст.197 НК РФ "Режим налогового склада", определяющий действия, с совершением которых законодатель связывает завершение режима налогового склада, внесено дополнение, в соответствии с которым моментом завершения режима налогового склада признается теперь и момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с территории, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для ее производства, или с акцизного склада своему структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию. Ранее это право действовало только в отношении отгрузки (передачи) алкогольной продукции в указанных случаях покупателям.

Необходимо заметить, что из текста части второй НК РФ исключено упоминавшееся ранее требование о заверении в установленном порядке копий различных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы.

В ст.200 "Налоговые вычеты" внесено дополнение, определяющее порядок применения вычетов сумм акциза, предъявленных продавцами и уплаченных налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

В п.3 ст.203 НК РФ "Сумма акциза, подлежащая возврату" внесено изменение, согласно которому процент, начисляемый на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику при нарушении налоговыми органами сроков, установленных настоящей статьей, определяется исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (ранее - 1/365).

Пункт 5 ст.204 НК РФ "Сроки и порядок уплаты акциза при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья" дополнен следующим положением: в случае, если алкогольная продукция с акцизного склада, находящегося на территории одного субъекта Российской Федерации, реализуется через организации розничной торговли и (или) организации общественного питания, находящиеся на территории другого субъекта Российской Федерации, акциз в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет, уплачивается по месту нахождения вышеуказанных организаций.

Также определен порядок представления налогоплательщиками в налоговые органы налоговых деклараций в части осуществляемой ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации, а также по месту нахождения каждого филиала или иного обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Статья 206 НК РФ "Особенности исчисления и уплаты акцизов при реализации соглашений о разделе продукции" дополнена двумя новыми пунктами, в соответствии с которыми освобождение налогоплательщика от уплаты акциза осуществляется при условии представления в налоговые и таможенные органы документов (по перечню, установленному ст.178 НК РФ), подтверждающих, что подакцизные товары предназначены для выполнения работ по соглашению о разделе продукции. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты акциза, установленные указанными соглашениями.

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц"

Подпункты 1 - 4 п.1 ст.208 НК РФ "Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации" изложены в новой редакции. Так, к доходам от источников в Российской Федерации относятся теперь дивиденды и проценты, полученные не только от российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России, но и дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей.

Виды доходов, перечисленные ранее в пп.8 п.1 ст.208 НК РФ, законодатель разделил на две подгруппы, сформировав вместо одного подпункта два новых, но смысл нормы фактически не изменился. Более конкретно указаны признаки, по которым следует определять факт получения доходов от использования любых транспортных средств как от источников в Российской Федерации. Доходы в данном случае будут признаваться полученными от источников в Российской Федерации, если они получены в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также в том случае, если штрафы и иные санкции получены за простой (задержку) соответствующих транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации.

Соответственно, в пп.8 п.3 ст.208 НК РФ также внесены изменения, при этом указаны признаки, по которым следует рассматривать доходы, полученные от использования любых транспортных средств, как полученные от источников за пределами Российской Федерации. В данном случае это те доходы, которые не предусмотрены пп.8 п.1 рассматриваемой статьи.

Статья 208 НК РФ дополнена также п.5, определяющим те доходы, которые не признаются доходами в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц. Это доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско - правового характера или трудовых соглашений.

В ст.213 НК РФ "Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения" внесено дополнение, в соответствии с которым подлежащий налогообложению доход налогоплательщика по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая определяется в случае повреждения застрахованного имущества и тогда, когда ремонт имущества фактически не проводился. В данном случае доход определяется как разность между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов. Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

В ст.217 НК РФ "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" внесено дополнение, в соответствии с которым не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением топлива или соответствующего денежного возмещения.

В п.28 ст.217 НК РФ внесено уточнение, связанное с порядком освобождения от налогообложения доходов, не превышающих 2000 руб., полученных налогоплательщиком при возмещении (оплате) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения в данном случае предоставляется при предъявлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

С внесением в п.31 ст.217 НК РФ изменений не могут быть освобождены от налогообложения в соответствии с данной статьей вознаграждения и иные выплаты членам профсоюзов за выполнение трудовых обязанностей, производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов.

В ст.218 НК РФ "Стандартные налоговые вычеты" внесено изменение, в соответствии с которым право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода имеют не только уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходившие в 1986 - 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС, но и действующие сотрудники.

Право на налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан.

Подпункты 3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ также дополнены новым положением, определяющим порядок предоставления налогоплательщику налоговых вычетов в размере 400 и 300 руб. в месяц в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода. В указанном случае налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.230 НК РФ.

Статья 221 НК РФ "Профессиональные налоговые вычеты" также дополнена. Теперь к расходам налогоплательщика в целях настоящей статьи относятся также суммы налогов, начисленные либо уплаченные им за налоговый период. Данное положение касается налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, осуществляемой частными предпринимателями, частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии с законодательством, налогоплательщиками, работающими по гражданско - правовым договорам, а также налогоплательщиками, получающими авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства. Данное правило не распространяется на налог на доходы физических лиц.

Физическим лицам, зарегистрированным в установленном законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном законодательством порядке частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера, и налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами.

Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера, получающим доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

В ст.226 НК РФ "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" внесено дополнение, обязывающее коллегии адвокатов (их учреждения) исчислять, удерживать и уплачивать налог с доходов адвокатов; указанные коллегии адвокатов и их учреждения при этом именуются налоговыми агентами.

Из п.5 ст.227 НК РФ "Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами" исключено требование о представлении в налоговый орган частными предпринимателями, частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном законодательством порядке частной практикой, в случае получения ими дохода от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, справки от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык.

Аналогичное требование, содержавшееся в ст.228 НК РФ "Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога", также исключено.

В соответствии с дополнениями, внесенными в ст.229 НК РФ "Налоговая декларация", физические лица обязаны указывать в налоговых декларациях помимо прочих данных и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Глава 24 "Единый социальный налог (взнос)"

Статья 236 НК РФ "Объект налогообложения" изложена в новой редакции. Более четко по сравнению с прежней редакцией сформулирован объект налогообложения единым социальным налогом, а также вопрос о налогообложении единым социальным налогом выплат, производимых работодателями наемным работникам, а также физическим лицам, не связанным с налогоплательщиками трудовым договором либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, если данные выплаты производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций. В новой редакции данное положение распространено также и на выплаты, производимые работодателями - индивидуальными предпринимателями либо физическими лицами наемным работникам, если эти выплаты производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении указанных работодателей после уплаты налога на доходы физических лиц. Согласно п.4 ст.236 НК РФ все указанные выше выплаты не признаются объектом налогообложения.

Как следствие, из ст.238 НК РФ "Суммы, не подлежащие налогообложению" исключены пп.4, 5 и 15 п.1, так как в них указывалось на освобождение от налогообложения определенных сумм, выплачиваемых работодателями своим работникам и членам их семей за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на доходы организаций.

Новая редакция пп.1 п.1 ст.239 НК РФ "Налоговые льготы" позволяет сделать вывод о том, что организации любых организационно - правовых форм освобождаются от уплаты единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, выплаченных работникам - инвалидам I, II и III групп, если эти выплаты не превысили 100 000 руб. на каждого работника в течение налогового периода, равного одному году. Согласно прежней редакции ст.239 НК РФ организации могли воспользоваться указанной льготой лишь в том случае, если соответствующие выплаты не превысили 100 000 руб. в совокупности, а не на каждого работника в отдельности.

Статья 240 НК РФ "Налоговый и отчетный периоды" дополнена указанием о том, что отчетным периодом по единому социальному налогу признается календарный месяц. Данное дополнение связано с тем, что ранее в ст.243 содержалась некорректная формулировка, обязывавшая налогоплательщика уплачивать авансовые платежи по налогу ежемесячно. При этом не был четко указан период, по итогам которого следует исчислять авансовые платежи по налогу, а также не был определен порядок их исчисления. С внесением изменений и дополнений законодатель определил порядок исчисления авансовых платежей - он закреплен в п.3 ст.243 НК РФ, изложенном в новой редакции. Налогоплательщики должны исчислять авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода (теперь он четко указан - календарный месяц) исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Кроме того, по итогам отчетного периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган расчет, в котором должны содержаться данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей.

В ст.241 НК РФ "Ставки налога" внесены дополнения, устанавливающие различный порядок определения средней численности работников в зависимости от целей его определения. Так, при расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

В то же время, при определении величины налоговой базы в среднем на одного работника в предыдущем налоговом периоде для целей применения регрессивной шкалы налогообложения принимается средняя численность работников, учитываемая при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе налога в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Некоторые положения ст.243 НК РФ "Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками - работодателями" остались прежними, часть положений конкретизирована, появились и новые нормы. В частности, установлен срок уплаты авансовых платежей по налогу в том случае, если выплата заработной платы работникам осуществляется в безналичной форме.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Не подверглась изменению норма о том, что банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Согласно новой редакции ст.243 НК РФ у налогоплательщика появилась еще одна обязанность - отражать данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей в расчете и представлять данный расчет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, установленном НК РФ.

Изменился срок представления налогоплательщиками сведений в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации. Ранее в рассматриваемой статье содержалось требование о представлении таких сведений в сроки, установленные для уплаты налога. С внесением изменений сведения должны представляться ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Кроме того, данные сведения (отчеты) представляются по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации. Перечень позиций, по которым представляются сведения, не изменился.

Разрешен на уровне федерального закона вопрос о количестве платежных поручений, которыми будет осуществляться уплата единого социального налога. В соответствии с внесенными дополнениями уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики - работодатели должны представлять налоговые декларации по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - организации в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Указанные налогоплательщики представляют налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений.

Статья 244 НК РФ "Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями" также изложена в новой редакции. Внесенные в нее изменения конкретизируют отдельные нормы, содержащиеся в данной статье. В частности, установлен срок представления налоговой декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На адвокатов возложена обязанность при представлении налоговой декларации представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Подписано в печать П.М.Гориславцев

11.06.2001 Генеральный директор

консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——