Вопрос: Подлежат ли обложению единым социальным налогом предоставляемые предприятием своим работникам жилищные субсидии (в пределах установленного законодательством Российской Федерации максимального размера)?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ в объект налогообложения по ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

В соответствии с п.1 ст.252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса).

Положение п.1 ст.252 Кодекса является обязанностью налогоплательщика, а не его правом, и в случае если налогоплательщик не уменьшил полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые подлежат учету в целях налогообложения по правилам гл.25 Кодекса, следует произвести начисление ЕСН.

Таким образом, в случае если субсидии работникам предприятия относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то они не признаются объектом налогообложения по ЕСН.

Л.В.Константинова

Советник налоговой службы

II ранга

27.09.2002

————