Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом оплата стоимости единого проездного билета работникам, в должностные обязанности которых входит разъездной характер работы?

Ответ: Компенсационные выплаты работникам за проезд транспортом общего пользования законодательными актами различных уровней не предусмотрены.

Однако во время служебных разъездов в течение одного рабочего дня стоимость проезда в оба конца на общественном транспорте должна компенсироваться организацией, направившей работника для исполнения им служебных обязанностей.

Руководитель организации вправе издать нормативный акт, определяющий перечень должностей работников, не обеспеченных специальным транспортом для выполнения служебных обязанностей, работа которых носит разъездной характер, и на основании данного документа компенсировать таким работникам стоимость оплаченных ими единых проездных документов.

При этом согласно п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены в гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Пунктом 26 ст.270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами).

Следовательно, если суммы оплаты стоимости единых проездных билетов работникам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то такие суммы не признаются объектом налогообложения по ЕСН. Суммы оплаты стоимости единых проездных билетов, отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, учитываются при расчете налоговой базы по ЕСН.

Л.В.Константинова

Советник налоговой службы

II ранга

27.09.2002

————