Вопрос: Подлежит ли включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога оплата работодателем страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования, если эти взносы учтены налогоплательщиком в составе расходов при исчислении налога на прибыль? Куда следует относить сумму начисленного единого социального налога?

Ответ: В соответствии с пп.7 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению ЕСН, в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Таким образом, сумма страховых платежей (взносов), произведенных организацией по договору добровольного медицинского страхования страховой компании, не будет подлежать налогообложению при условии, что условия договора добровольного медицинского страхования соответствуют положениям пп.7 п.1 ст.238 Кодекса.

В случае если условия договора добровольного медицинского страхования не соответствуют положениям пп.7 п.1 ст.238 Кодекса, а взносы на добровольное медицинское страхование, уплаченные организацией, отнесены на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п.16 ст.255 Кодекса, то взносы на добровольное медицинское страхование по такому договору облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

В соответствии с п.1 ст.264 гл.25 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст.270 Кодекса.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, при применении п.1 ст.264 Кодекса необходимо учитывать, что в состав прочих расходов включаются все налоги, начисляемые в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т.д.).

Таким образом, ЕСН учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов в соответствии со ст.264 Кодекса.

Л.В.Константинова

Советник налоговой службы

II ранга

27.09.2002

————