Вопрос: Начисляется ли единый социальный налог на страховые взносы при заключении договора медицинского страхования в пользу членов семьи работников организации?

Ответ: Согласно п.1 ст.237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 Кодекса).

Сумма оплаты страховщиком медицинских расходов застрахованного лица по договору добровольного медицинского страхования, заключенному в пользу стороннего физического лица, не являющегося для налогоплательщика работником или членом семьи такого работника, не учитывается при определении налоговой базы по ЕСН.

Из контекста пп.7 п.1 ст.238 Кодекса следует, что не подлежат обложению ЕСН суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования, заключенным только в пользу работников.

Следовательно, суммы оплаты страховщиком страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования членов семьи работника учитываются при определении налоговой базы по ЕСН в налоговой карточке такого работника.

Пунктом 3 ст.236 Кодекса установлено, что указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.237 Кодекса, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками - организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

На основании вышеизложенного суммы оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу членов семьи работника, не подлежат обложению ЕСН в случае, если такие суммы не отнесены налогоплательщиком - организацией к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса.

Л.В.Константинова

Советник налоговой службы

II ранга

27.09.2002

————