Вопрос: По итогам работы организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет прибыль, которую планирует распределить в качестве дивидендов. Следует ли в 2002 г. с суммы дивидендов уплачивать единый социальный налог?

Ответ: Пунктом 1 ст.236 Налогового кодекса РФ определено, что в объект налогообложения по ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 1 ст.43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль, в связи с чем действие п.3 ст.236 Кодекса на такие организации не распространяется.

Вместе с тем при выплате дивидендов учредителям отсутствуют выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

На основании вышеизложенного выплата дивидендов учредителям организации, в том числе применяющей упрощенную систему налогообложения, не входит в число объектов налогообложения по ЕСН, поскольку осуществляется в рамках отношений общества и его учредителя, а не по указанным договорам.

Таким образом, дивиденды, выплачиваемые учредителям организацией, переведенной на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не облагаются ЕСН.

Л.В.Константинова

Советник налоговой службы

II ранга

27.09.2002

————