Вопрос: Являются ли объектом обложения единым социальным налогом следующие выплаты, производимые за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль:

доплата на питание сотрудникам в денежном выражении;

доплата за проезд сотрудникам до места работы в денежном выражении;

материальная помощь по ситуации;

оплата лечения сотрудников;

оплата путевок для сотрудников;

оплата обучения сотрудников в вузах;

разовые премии к юбилейным и праздничным датам;

годовая и квартальные премии, предусмотренные положением об условиях оплаты труда сотрудников?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков - организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст.236 Кодекса предусмотрено, что указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п.1 ст.237 при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 Кодекса).

В соответствии с разъяснениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.237 Кодекса, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Министерством Российской Федерации по налогам и сборам рекомендовано при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, руководствоваться положениями гл.25 Кодекса. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены ст.270 и частично ст.264 Кодекса.

Кроме того, необходимо учесть, что в соответствии со ст.238 Кодекса компенсационные выплаты и оплата материальных благ в пользу физических лиц не подлежат обложению ЕСН только в том случае, если они предусмотрены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Таким образом, на основании п.3 ст.236 гл.24 и ст.ст.264, 270 гл.25 Кодекса как выплаты и вознаграждения, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не будут являться объектом налогообложения по ЕСН:

не предусмотренные законодательством доплаты на питание и за проезд сотрудников к месту работы;

материальная помощь сотрудникам по различным основаниям;

оплата лечения и полная или частичная оплата санаторно - курортных путевок за счет средств организации;

оплата обучения сотрудников в высших учебных заведениях;

разовые премии.

Премии по итогам работы за год (квартал), предусмотренные положением об условиях оплаты труда сотрудников, как выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны облагаться ЕСН.

Л.В.Константинова

Советник налоговой службы

II ранга

27.09.2002

————