"Московский налоговый курьер", N 19, 2001

Вопрос: Каков порядок применения льготы по налогу на прибыль для организации, оказывающей благотворительную помощь некоммерческим организациям образования, спорта, здравоохранения, а также религиозным организациям различными способами:

- путем перечисления денежных средств на расчетные счета названных организаций;

- путем перечисления по указанию организаций - благополучателей средств на счета третьих лиц в целях оплаты счетов благополучателей за товары, необходимые для их деятельности?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 8 июня 2001 г. N 03-12/25415

В соответствии со ст.56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Кроме того, в соответствии с пп.3 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Основы правового регулирования благотворительной деятельности установлены Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Статьей 1 этого Закона установлено, что под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Согласно ст.2 указанного Закона благотворительная деятельность осуществляется также в целях содействия деятельности в сфере народного образования, здравоохранения, спорта и религии.

В соответствии с пп."в" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.4.1.3 изданной на его основе Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования и спорта в размере, не превышающем 3 процента облагаемой налогом прибыли.

Организации, получившие такие средства по окончании отчетного года, в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств.

В том случае, если благотворитель перечислил средства на счета третьих лиц для оплаты товарно - материальных ценностей (работ, услуг), используемых в благотворительных целях благополучателем, льгота по налогу на прибыль организации - благотворителю будет предоставлена при наличии документов, подтверждающих целевое использование перечисленных средств (письменное заявление организации - просителя, заверенное печатью и подписью руководителя организации, о безвозмездном перечислении средств на счет организации - поставщика и документы, подтверждающие, что полученные организацией - благополучателем товарно - материальные ценности (работы, услуги) используются в благотворительных целях организацией - получателем благотворительных средств).

В случае необходимости налоговый орган в соответствии с предоставленным ему ст.ст.32 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации правом может самостоятельно потребовать от организации конкретные документы, подтверждающие правильность исчисления налога (в рассматриваемом случае - правильность заявления льготы по налогу на прибыль).

Таким образом, организация, перечислившая на безвозмездной основе средства на благотворительные цели религиозным организациям, организациям народного образования, здравоохранения и спорта как непосредственно на расчетные счета названных организаций, так и путем перечисления на счета третьих лиц в целях оплаты необходимых благополучателям товарно - материальных ценностей (работ, услуг), может использовать рассмотренную льготу в размере, не превышающем 3 процента облагаемой налогом прибыли, при соблюдении вышеизложенных условий.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——