"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, 2001

ВЫЕЗДНОЙ ТУРИЗМ: ВОПРОСЫ ВЗИМАНИЯ НДС

Вопрос обложения налогом на добавленную стоимость услуг в области выездного туризма не нашел четкого отражения в нормативных документах. В Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, об этом не говорится.

Что же такое услуги в области выездного туризма и должны ли они облагаться налогом на добавленную стоимость?

В туристской фирме турист приобретает туристскую путевку, т.е. фактически документ, подтверждающий его право на тур согласно определению, приведенному в ст.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации":

туристская путевка - документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта;

туристский продукт - право на тур, предназначенное для реализации туристу.

Следовательно, речь идет не о получении услуги, а только о праве на ее получение.

Тур - это комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов - переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия. В этом определении уже есть слово "услуги", которые предоставляются туристу, а именно:

1) размещение (т.е. проживание) туриста в гостинице за пределами территории Российской Федерации;

2) перевозка туриста к месту его назначения за пределы Российской Федерации;

3) питание туриста в месте его назначения вне пределов Российской Федерации;

4) экскурсионные услуги туристу в месте его назначения вне пределов Российской Федерации;

5) услуги гидов - переводчиков в месте его назначения вне пределов Российской Федерации;

6) прочие услуги туристу опять же, как правило, в месте его назначения вне пределов Российской Федерации.

Услуги по проживанию, питанию, экскурсионные и прочие услуги оказываются туристу вне пределов территории Российской Федерации, причем для потребления данных услуг турист специально покидает ее пределы. Реально оказывают туристу все эти услуги иностранные физические и юридические лица, а не российские туристские фирмы и к тому же оказывают их в месте назначения вне пределов Российской Федерации.

Услуги по перевозке туристов за пределы Российской Федерации и обратно согласно пп.4 п.1 ст.164 НК РФ облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 (ноль) процентов: налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

При рассмотрении состава оказываемых туристу услуг выясняется, что:

основная часть услуг реально оказывается туристу вне пределов территории Российской Федерации;

услуги по перевозке туриста к месту его назначения вне пределов территории Российской Федерации и обратно облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 (ноль) процентов;

услуги, оказываемые туристу собственно туристской фирмой, выражаются только в продаже туристу права на тур, т.е. права, выехав за границу, получить от зарубежных партнеров фирмы практически все оплаченные им услуги.

В результате можно сделать вывод о том, что услуги туристской фирмы, оказываемые туристу, фактически носят вспомогательный характер по отношению к основным услугам, которые оказываются туристу зарубежными партнерами этой фирмы. В таком случае в отношении услуг туристских фирм в области выездного туризма, можно применить п.3 ст.148 НК РФ - признать местом реализации данных услуг территорию вне пределов Российской Федерации и освободить от налога на добавленную стоимость услуги туристских фирм в области выездного туризма: "Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг)...".

Подписано в печать М.Балашов

06.06.2001 ООО "Аудит Миллениум"

Н.Арбаева

ООО "Аудит Миллениум"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——