"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 23, 2001

ПОЛУЧЕНИЕ ПРАВ НА НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы в соответствии с п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н и введенного в действие с 01.01.1999 (в ред. от 24.03.2000 N 31н), - это часть имущественного комплекса организации (ст.132 Гражданского кодекса Российской Федерации), используемая в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящая доход.

Согласно п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к нематериальным активам относятся права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на ноу - хау и др.

Авторское право, промышленная собственность, а также право на ноу - хау составляют общее понятие - "интеллектуальная собственность". Таким образом, в состав нематериальных активов входят объекты, различающиеся по своей природе.

С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, изменился порядок учета полученных прав на нематериальные активы. Если раньше получение прав на нематериальные активы (в том числе неисключительных) согласно Положению по ведению бухгалтерского учета могло быть квалифицировано как нематериальные активы, то в настоящее время согласно п.4 ПБУ 14/2000 оно должно быть обязательно "исключительным правом" и отвечать всем признакам, приведенным в п.3 ПБУ 14/2000.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Таким образом, если организация получает исключительные права, то согласно ПБУ 14/2000 они учитываются на счете 04 "Нематериальные активы". Если же организация получает неисключительные права, то в соответствии с данным ПБУ они должны быть учтены на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. При этом согласно п.26 ПБУ 14/2000 периодические платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные договором, включаются организацией - пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Однако следует отметить, что ни в старом, ни в новом Плане счетов не предусмотрено забалансового счета для учета нематериальных активов. Поэтому можно рекомендовать открыть дополнительный забалансовый счет 010 в том случае, если используется старый План счетов, а если новый План счетов - счет 012. Этот счет можно назвать "Полученные права на использование нематериальных активов".

Пример. В апреле 2001 г. предприятие А (пользователь) заключило с предприятием Б (правообладатель) договор, по которому предприятие А получило от предприятия Б неисключительное право (сроком на один год) на распространение программного и информационного продукта "Кодекс", стоимость которого согласно договору составила 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.). В договоре предусмотрено также, что за единичный комплект (копию) программного продукта "Кодекс" пользователь должен оплатить правообладателю сумму в размере 28 800 руб. (в том числе НДС - 4800 руб.) и ежемесячно оплачивать регламентное обслуживание по 1500 руб. (в том числе НДС - 250 руб.).

В бухгалтерском учете предприятия А данная операция будет отражаться следующим образом согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденному Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56:

Дебет 010 (по Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, - Дебет 012) - 1800 руб. - отражены за балансом полученные неисключительные права на распространение программного продукта по договору;

Дебет 31, Кредит 76 (Дебет 97, Кредит 76) - 25 500 руб. (1500 руб. + 24 000 руб.) - отражен единовременный платеж за полученное право и комплект программного продукта;

Дебет 19, Кредит 76 - 5100 руб. (300 руб. + 4800 руб.) - отражен НДС по единовременному платежу за полученное право и комплект программного продукта по договору;

Дебет 76, Кредит 51 - 30 600 руб. (1800 руб. + 28 800 руб.) - перечислен единовременный платеж за полученное право и комплект программного продукта по договору.

Затем ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия будут делаться записи:

Дебет 20, Кредит 31 (Дебет 20, Кредит 97) - 2125 руб. (1500 руб. : 12 мес. + 24 000 руб. : 12 мес.) - списана на себестоимость выпускаемой продукции доля единовременного платежа за отчетный месяц;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 425 руб. (300 руб. : 12 мес. + 4800 руб. : 12 мес.) - зачтен из бюджета НДС по оплаченным расходам, отнесенным на себестоимость;

Дебет 20, Кредит 76 - 1250 руб. - начислено за регламентное обслуживание по договору;

Дебет 19, Кредит 76 - 250 руб. - отражен НДС за регламентное обслуживание по договору;

Дебет 76, Кредит 51 - 1500 руб. - перечислено за регламентное обслуживание по договору за отчетный месяц;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 250 руб. - зачтен из бюджета НДС по регламентному обслуживанию.

Подписано в печать Г.Благовещенская

06.06.2001 ООО "Консалтинг Сервис"

г. Калуга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——