Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты единого социального налога с вознаграждений и выплат, осуществляемых организациями лицам, не состоящим в штате организации:

- по трудовым договорам;

- по договорам гражданско - правового характера?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо выплат, указанных в п.п.1 и 2 указанной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Следовательно, в случае если работодатель физическому лицу производит выплаты, предусмотренные условиями договора гражданско - правового характера, регулируемого Гражданским кодексом РФ, то с таких выплат не начисляется сумма единого социального налога в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В случае если работодатель заключил трудовой договор, регулируемый Трудовым кодексом РФ, с физическим лицом, то начисление единого социального налога производится в отношении всех фондов и федерального бюджета.

Следует отметить, что гражданско - правовые договоры (предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг) относятся к области не трудового, а гражданского права. Поэтому отношения, возникающие между сторонами таких договоров, одной из которых является гражданин, регламентируются ГК РФ. Условия труда граждан, выполняющих работу по трудовому договору (контракту) и гражданско - правовому договору, существенным образом различаются. Например:

- при заключении трудового договора работник зачисляется в штат предприятия (постоянный состав сотрудников). К штатному персоналу относятся и лица, работающие на соответствующем предприятии по совместительству, а при заключении гражданско - правового договора этого не происходит;

- при реализации первого договора работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, при реализации второго договора он этого не делает;

- по первому договору администрация предприятия обеспечивает работнику условия труда, предусмотренные ТК РФ, коллективным и трудовым договором (контрактом), по второму - работник самостоятельно организует свой труд;

- при реализации трудового договора социальная защищенность работников предусмотрена ТК РФ, например право на отпуск, оплата листка нетрудоспособности и т.д., при реализации гражданско - правового договора она отсутствует, а работа осуществляется работником на свой риск.

Л.В.Константинова

Советник налоговой службы

II ранга

27.09.2002

————