Вопрос: ОАО имеет на балансе структурное подразделение (медико - санитарную часть), расходы на содержание которого, в том числе и выплата заработной платы, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В каком порядке производится в 2002 г. уплата единого социального налога?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) в 2002 г. объектом налогообложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, в 2002 г. к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные ст.270 Кодекса.

Пунктом 2 ст.253 Кодекса расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Таким образом, если расходы на оплату труда, не поименованные в ст.270 Кодекса, понесены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (в том числе и по обслуживающим производствам), то указанные расходы должны признаваться для целей налогообложения прибыли.

В соответствии со ст.275.1 Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Таким образом, доходы, полученные медико - санитарной частью ОАО, уменьшаются на суммы произведенных расходов, в том числе на расходы на оплату труда соответственно работников данной медико - санитарной части.

Пунктом 1 ст.237 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по единому социальному налогу для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса.

Учитывая изложенное, выплаты в виде оплаты труда работникам обслуживающих производств и хозяйств в случае отнесения этих выплат на оплату труда, учитываемую в целях налогообложения прибыли, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

О.В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

27.09.2002

————