"Московский налоговый курьер", N 15, 2001

Вопрос: Предприятие просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Порядок отражения в бухгалтерском учете информационной базы данных для ЭВМ.

2. Порядок начисления амортизационных отчислений по базам данных.

3. Порядок внесения изменений в бухгалтерский учет по бухгалтерским программам, приобретенным до 1 января 2001 г.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 мая 2001 г. N 03-12/23320

С 1 января 2001 г. учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Пунктом 3 данного документа установлено, что нематериальные активы при принятии их к учету должны отвечать следующим требованиям:

- отсутствие материально - вещественной структуры;

- возможность идентификации организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход);

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Таким образом, ПБУ 14/2000 определяет понятие "нематериальные активы" через перечень условий, единовременное выполнение которых позволяет классифицировать активы как нематериальные.

Кроме того, в п.4 указанного Положения приведен перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам, в том числе исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.

Таким образом, из ПБУ 14/2000 следует, что актив может быть классифицирован как нематериальный в случае наличия у предприятия исключительного права на результаты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства и т.п.).

Статьей 138 Гражданского кодекса Российской Федерации дано определение интеллектуальной собственности, согласно которому интеллектуальной собственностью являются исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

Права, возникающие из принадлежащих прав на программные продукты, а также права, возникающие из заключенных договоров о полной или частичной уступке имущественных прав на зарегистрированную программу для ЭВМ, регулируются Законом Российской Федерации от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" и Законом Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском и смежных правах".

Согласно указанным Законам под правообладателем понимается автор, его наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительными имущественными правами, полученными в силу закона или договора.

Статьей 11 Закона от 23.09.1992 N 3523-1 предусмотрено, что имущественные права на программу для ЭВМ могут быть переданы полностью или частично другим физическим или юридическим лицам по договору.

При этом следует иметь в виду, что на основании п.5 ст.13 указанного Закона договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированную программу для ЭВМ подлежит регистрации в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем (РосАПО), кроме случаев свободной перепродажи или передачи иным способом права собственности либо иных вещных прав на экземпляр программы для ЭВМ после первой продажи или другой передачи права собственности на этот экземпляр без согласия правообладателя и без выплаты ему дополнительного вознаграждения.

Следовательно, на основании вышеизложенного, если предприятие приобретает исключительное право на программу для ЭВМ на основании авторского договора об использовании данной программы, зарегистрированного в установленном законом порядке, то исключительные права на использование программных продуктов могут быть учтены в составе нематериальных активов с начислением амортизационных отчислений в течение срока действия договора.

Пунктом 2 Положения "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, дан перечень объектов, к которым не применяется данное Положение, то есть которые можно классифицировать как не относящиеся к нематериальным активам, в том числе материальные объекты (материальные носители), в которых выражены программы для ЭВМ.

Пунктом 6 ст.3 Закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" авторское право не связано с правом собственности на их материальный носитель. Любая передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачи каких-либо прав на программы ЭВМ.

Правовое регулирование договоров купли - продажи регулируется гл.30 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст.454 договор купли - продажи не служит основанием для возникновения у организации прав, так как объектом данного договора являются не имущественные права, а вещи.

То есть по договору купли - продажи предприятием приобретается экземпляр программы для ЭВМ, представляющий собой копию программы, изготовленной в материальной форме.

Таким образом, затраты по приобретению программ для ЭВМ в учете следует отражать по счету 97 "Расходы будущих периодов" со списанием расходов будущих периодов равными долями в течение срока полезного использования указанной программы.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с п.5 Положения о Минфине России, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 273, одной из основных задач Минфина России является обеспечение методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью. В связи с этим по вопросам ведения в бухгалтерском учете операций, связанных с учетом имущества, следует обращаться в Минфин России.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——