"Московский налоговый курьер", N 16, 2001

Вопрос: Возможно ли применение регрессивной шкалы налогообложения представительством иностранной компании при расчете единого социального налога в 2001 г., если в компании в 2000 г. работал всего один сотрудник и его доход за II полугодие 2000 г. составил более 25 000 руб.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 мая 2001 г. N 04-11/22729

В соответствии со ст.245 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) в течение 2001 г. ставки, предусмотренные п.1 ст.241 настоящего Кодекса, применяются налогоплательщиками - работодателями при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во II полугодии 2000 г., превышал 25 000 руб. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

Таким образом, при расчете налоговой базы в среднем на одного сотрудника необходимо сначала выделить из общего числа работников 30 (или 10) процентов работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, и не учитывать их при расчете вместе с выплатами.

В приведенном примере из 1 работника не учитывается при расчете 30 процентов, то есть 0,3 работника вместе с их выплатами. Учитывая особенность приведенного примера, оставшаяся численность 0,7 работника округляется по правилам математики до 1 человека. Уменьшения суммы выплат на 30 процентов в данном случае не производится.

По установленной Кодексом методике из оставшейся численности рассчитывается средняя численность работников в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121.

Результат деления суммы начисленных выплат, принимавшихся за базу при расчете взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, уменьшенной на сумму выплат 30 процентов наиболее высокооплачиваемых работников, на рассчитанную среднюю численность работников, будет являться фактическим размером выплат, начисленных в среднем на одного работника во II полугодии 2000 г.

Если в результате расчета фактический размер выплат превысит 25 000 руб., то организация вправе применять регрессивные ставки по единому социальному налогу.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——