Вопрос: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, просит дать разъяснения, касающиеся применения упрощенной системы налогообложения. Согласно изменениям, внесенным с 01.01.2004 в ст.11 НК РФ, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, для целей налогообложения отнесены к индивидуальным предпринимателям, в связи с чем они становятся вправе применять УСН.

1. В соответствии с п.2 ст.11 и ст.346.12 НК РФ применять УСН вправе не все адвокаты, а лишь те из них, кто осуществляет деятельность посредством учреждения адвокатского кабинета. Адвокатский кабинет является лишь одной из форм адвокатских образований помимо коллегии адвокатов, адвокатского бюро и юридической консультации. Согласно п.2 ст.3 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатура действует на основании принципа равноправия адвокатов. Кроме того, в соответствии со ст.3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании принципа всеобщности и равенства налогообложения.

Принимая во внимание вышеизложенное, не нарушаются ли принципы равноправия адвокатов, а также всеобщности и равенства налогообложения тем, что вопрос о праве применения адвокатами УСН решается различным образом в зависимости от организационно-правовой формы адвокатского образования, к которой принадлежит тот или иной адвокат?

2. В соответствии с п.3 ст.346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ и ЕСН в отношении доходов от предпринимательской деятельности, налога на имущество в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, уплатой единого налога.

Согласно ст.1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ адвокатская деятельность не является предпринимательской. Следовательно, доходы по адвокатской деятельности не являются доходами от предпринимательской деятельности в целях применения п.3 ст.346.11 НК РФ. Каков порядок применения в таком случае указанной нормы (п.3 ст.346.11 НК РФ)?

3. Просим разъяснить процедуру перехода адвокатов на УСН. Могут ли адвокаты реализовать свое право на применение УСН с 01.01.2004 и если да, то каким образом?

Федеральный закон от 23.12.2003 N 185-ФЗ вступил в силу с 01.01.2004, то есть когда уже истек предельный срок подачи заявления о переходе на УСН (30.11.2003 согласно п.1 ст.346.13 НК РФ). Вправе ли адвокаты, уже учредившие адвокатские кабинеты к 01.01.2004, подав заявление, применять УСН с 01.01.2004?

4. В соответствии со ст.6 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ начиная с 01.01.2005 для всех налогоплательщиков, применяющих УСН, предусмотренную гл.26.2 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов. В связи с этим планируется ли продлить на 2005 г. и на последующие годы возможность выбора налогоплательщиком объекта налогообложения при УСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 марта 2005 г. N 03-03-01-05/4

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, касающимся применения упрощенной системы налогообложения, и сообщает следующее.

1. Согласно п.1 ст.346.12 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на этот специальный налоговый режим.

Статья 11 Кодекса определяет, что для целей применения Кодекса под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Таким образом, исходя из положений Кодекса применять упрощенную систему налогообложения могут только те адвокаты, которые осуществляют свою деятельность посредством учреждения адвокатских кабинетов.

По нашему мнению, принцип всеобщности и равенства налогообложения, заложенный в ст.3 Кодекса, реализуется посредством того, что любой адвокат может учредить адвокатский кабинет и изъявить желание применять упрощенную систему налогообложения.

Обращаем внимание также на тот факт, что те адвокаты, чьи доходы облагаются налогом на доходы физических лиц, имеют право на профессиональные налоговые вычеты согласно ст.221 Кодекса.

2. Что касается вопроса относительно применения адвокатами, являющимися плательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, п.3 ст.346.11 Кодекса, сообщаем, что, как уже отмечалось, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, являются индивидуальными предпринимателями.

Оказание квалифицированной юридической помощи физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечение доступа к правосудию, осуществляемое адвокатами, для целей Кодекса является оказанием услуг, так как согласно п.5 ст.38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, для целей налогообложения адвокатская деятельность является предпринимательской.

3. По вопросу, касающемуся процесса перехода адвокатов на упрощенную систему налогообложения, сообщаем, что согласно ст.11 Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ этот Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2004 г. Поэтому адвокаты, признанные Кодексом индивидуальными предпринимателями, смогут подать заявление о своем желании перейти на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года начиная с 2004 г.

4. По вопросу, касающемуся изменения, внесенного ст.6 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ, согласно которому начиная с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 Кодекса, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов, сообщаем, что Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ признал вышеназванную статью утратившей силу.

Одновременно сообщаем, что в настоящее время в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации рассматривается вопрос о внесении изменения в ст.11 Кодекса в части исключения из числа индивидуальных предпринимателей адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

11.03.2005

————