Вопрос: Наше автотранспортное предприятие оказывает услуги, как облагаемые НДС - перевозку пассажиров по заказам предприятий, так и не облагаемые НДС - перевозку пассажиров общественным городским транспортом (пп.7 п.2 ст.149 НК РФ). "Входной" НДС по приобретенным ТМЦ и основным средствам распределялся пропорционально выручке. В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в ст.170 НК РФ, пропорцию для распределения НДС следует учитывать по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС.

Стоимость отгруженных услуг по заказным перевозкам будет определяться исходя из тарифов, согласованных с заказчиком.

Что будет являться стоимостью отгруженных услуг по перевозке пассажиров общественным городским транспортом?

Ответ: Из вопроса следует, что организация осуществляет операции по реализации как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению в соответствии с пп.7 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования.

В целях применения данной статьи Кодекса к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Из вышеуказанной нормы Кодекса следует, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии с п.4 ст.149 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие операции, как подлежащие налогообложению, так и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), обязаны вести раздельный учет таких операций.

Таким образом, организация - налогоплательщик, осуществляющая операции, как подлежащие налогообложению (услуги по перевозке пассажиров по заказам организаций), так и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования), обязана в соответствии с указанной нормой Кодекса вести раздельный учет таких операций.

В соответствии с п.4 ст.170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления таких операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Учитывая, что реализация не облагаемых налогом на добавленную стоимость услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования осуществляется по ценам (тарифам), установленным органами местного самоуправления, для определения стоимости оказанных (отгруженных) услуг следует исходить из цен (тарифов), установленных администрацией города (органом местного самоуправления).

А.И.Черный

Советник налоговой службы

II ранга

18.09.2002

————