Вопрос: Негосударственное образовательное учреждение (школа - детский сад) получает доход от реализации образовательных услуг. При этом оно спрашивает о правомерности утверждения налоговой инспекции о том, что образовательные учреждения освобождаются от уплаты налогов только при реинвестировании в учебный процесс всей суммы полученных ими доходов. Так ли это?

Ответ: В силу п.3 ст.47 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении. В соответствии с п.3 ст.40 Закона РФ "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно - правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю. Указанные нормы не содержат требования о том, что только в случае направления всего полученного дохода в образовательный процесс у образовательного учреждения возникает право на использование льгот по налогам. Законом предусмотрена возможность применения льготы к той части полученных доходов, которая направлена непосредственно в образовательный процесс. В связи с этим утверждение налоговой инспекции неправомерно. Одновременно необходимо учитывать содержание п.15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ". Данным пунктом определено, что в силу п.1 ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах, которое согласно п.1 ст.1 НК РФ состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В связи с этим впредь до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения. Таким образом, следует учитывать, что по налогам, порядок исчисления и уплаты которых определяется соответствующими главами Налогового кодекса РФ (например, НДС, налог на прибыль организаций и т.д.), образовательные учреждения должны руководствоваться нормами этих глав Кодекса и вправе воспользоваться нормой п.3 ст.40 Закона РФ "Об образовании" только в отношении налогов, исчисление и уплата которых не урегулированы нормами Налогового кодекса РФ.

М.Е.Федоринова

Советник налоговой службы

II ранга

18.09.2002

————